《企业会计准则第10号----企业年金基金》比较与分析.ppt

⑥投资管理人：是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。 委托人、受托人、托管人、帐户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。 * * 《企业会计准则第10号----企业年金基金》 比较与分析 一、制定背景： 2004年,劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了《企业年金试行办法》(20号令)、《企业年金基金管理试行办法》（23号令）和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》（24号令）。根据这些法规的规定，企业年金采取设立基金并托管的方式运行，上述法规将企业年金界定为惟一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。 财政部为了规范企业年金基金的会计核算，在尽力与国际会计准则趋同的原则下，与2006年2月发布了《企业会计准则第10号——企业年金基金》（下称新准则）。 二、主要内容 新准则由总则、确认与计量、列报共三章及附录组成。 1.在“总则” 部分,包括制定企业年金准则的目标、依据、概念等。 概念： 企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 ②委托人：是指参加企业年金的企业和职工。 ③受托人：是指受托管理企业年金基金的企业年金 理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。根据我国《企业年金基金管理试行办法》第十三条的规定，受托人的职责之一就是“编制企业年金基金管理和财务会计报告”。 ④帐户管理人：是指受托人委托管理企业年金基金帐户的专业机构。 ⑤托管人：是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。 需要说明的事项： 企业年金会计基准则仅规范“补充养老基金的会计核算，不涉及基本养老保险基金核算，更不涉及商业保险核算。 企业年金本身并不是以企业为核算主体，企业年金本身为独立会计主体，要独立建帐，独立核算。既然企业年金基金是一个独立的主体，基金要投资运作，根本目的就是取得投资收益；同时，企业年金基金在运作过程中会形成资产，产生负债，最终形成净资产；企业年金 基金的运作还会产生收入和费用 ，所以，企业年金基金会计有五个要素——资产、负债、净资产、收入和费用，它们就是企业年金基金会计的对象，这一点与证券投资基金会计很相似。 ③投资的核算是企业年金基金会计的核心。例如，委托人缴费形成银行存款，用银行存款购买股票形成股票投资，购买债券形成债券投资，购买基金形成基金投资，购买的股票、债券和基金会取得投资收益（如股利收入、利息收入、基金红利收入等），出售时会形成差价收入（如股票 差价收入、债券差价收入、基金差价收入等），应支付的受托人、帐户管理人、托管人及投资人的报酬会形成企业年金基金的负债，同时形成企业年金基金的费用，企业年金基金收入与费用的差额再减去应支付的企业年金基金待遇就形成一定时期企业年金基金净资产的变动额，与企业年金基金期初净资产相加，即可求得企业年金基金的期末净资产，这就是企业年金基金会计的主要流程。 2.在“确认和计量”部分，包括资产、负债、收入、费用和净资产的确认和计量条件。 ⑴资产 ①企业年金资金的资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款 、债券投资、资金投资、股票投资、其他投资等。 ②投资的计量：初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易 费用直接计入当期损益；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 ⑵负债 企业年金基金负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款。 *