《中级财务会计》第五章金融资产.ppt

第四节 可供出售金融资产 会计处理如下： 借：银行存款 可供出售金融资产—公允价值变动 4000000 投资收益—股票投资收益 8236000 贷：可供出售金融资产—成本 其他综合收益 4000000 或者按照以下方式做： * * 第四节 可供出售金融资产 会计处理如下： 借：银行存款 投资收益—股票投资收益 4236000 可供出售金融资产—公允价值变动 4000000 贷：可供出售金融资产—成本 借：投资收益 4000000 贷：其他综合收益 4000000 * * 第三节 持有至到期投资 2、计算实际利率 961=1100×（P/F，r，5）+1100×3%×（P/A，r，5） 设：r1=4%，P1=1059.14 设：r2=8%，P2=880.4 所以，r=6% * * 第三节 持有至到期投资 3、2007年末会计分录： 应收利息=1100×3%=33（万元） 实际利息=961×6%=57.66 （万元） 利息调整=57.66-33=24.66 （万元） 借：应收利息 330000 持有至到期投资-利息调整246600 贷：投资收益 576600 * * 第三节 持有至到期投资 习题四P44 1、计算实际利率 r=12% 2、计算摊余成本 * * 第三节 持有至到期投资 日期 应收利息 实际利息 摊销额 摊余成本 2005.1.2 4639.40 2005.12.31 500 556.728 56.728 4696.128 2006.12.31 500 563.54 63.54 4759.668 2007.12.31 500 571.16 71.16 4830.828 * * 第三节 持有至到期投资 3、计算减值 预计未来现金流量的现值 =500×（P/F，12%，1）+4000×（P/F，12%，2） =500×0.89286＋4000×0.79719 =3635.19 减值损失=4830.828－3635.19=1195.638 * * 第四节 可供出售金融资产 第四节 可供出售金融资产 * * 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的确认与计量 1确认： 对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资，以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资,会计上应确认为可供出售金融资产。 * * 第四节 可供出售金融资产 2、计量 在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。 共同点在于：无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。 不同点在于： （１）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值； （２）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得，计入其他综合收益 * * 第四节 可供出售金融资产 3、账户设置 ⑴总账账户： “可供出售金融资产” ⑵明细账户： “——成本” “——利息调整” “——应计利息” “——公允价值变动” * * 第四节 可供出售金融资产 4、核算内容 ⑴取得 ⑵持有（资产负债表日） ⑶减值 ⑷出售 * * 第四节 可供出售金融资产 二、取得可供出售金融资产 ⑴股票投资 借：可供出售金融资产—成本 【公允价值与交易费用之和】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 * * 第四节 可供出售金融资产 ⑵债券投资 ①当买入价低于面值时： 借：可供出售金融资产—成本 【债券的面值】 应收利息 【已到付息期但尚