第二章注册会计师职业规范式和法律责任.ppt

二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素011 1．自身利益导致的不利影响的情形主要包括 (1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户 (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 (4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 (6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 (7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误 2．自我评价导致的不利影响 (1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告 (2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 (5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 3．过度推介导致的不利影响 (1)事务所推介审计客户的股份 (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 4．密切关系导致的不利影响 (1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 (2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响 (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人 (4)注册会计师接受客户的礼品或款待 (5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 5．外在压力导致的不利影响 (1)事务所受到客户解除业务关系的威胁 (2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办协议中的非鉴证业务 (3)客户威胁将起诉会计师事务所 (4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 (6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升 三、应对不利影响的具体层面防范措施011 1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 　　 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 四、注册会计师法律责任04 （一）对注册会计师法律责任的认定 1、违约 2、过失 3、欺诈 （二）我国注册会计师法律责任的内容 《中华人民共和国注册会计师法》的规定，我国注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。 行政责任 根据现行《注册会计师法》第三十九条规定，注册会计师在审计中如果有侵权行为等，“由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，由省级以上人民政府财政部门暂停其执业行为或者吊销注册会计师证书。” 会计师事务所在审计中如果有侵权行为等，“由省级以上人民政府财政部门给予警告，没受违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以有省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或予以撤销。” 民事责任 民事责任是指会计师事务所、注册会计师队友与自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。 民事责任的法律特征主要是补偿性，即以损失填补和恢复原状为原则，经济赔偿数额一般只能等于而不能高于受害人所受的损失。它与行政责任、刑事责任的强制程度不同，一般允许当事人自由处分，庭外和解。 刑事责任 刑事责任是指犯罪人因其实施犯罪行为而应当承当的最为严厉的一种处罚，即国家司法机关依照刑事法律对其犯罪行为予以追究，并给予刑事制裁所承担的法律责任。 《注册会计师法》第三十九条第三款规定：“会计师事务所、注册会计师违反本法的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究其刑事责任。” （三）注册会计师防止发生执业过错的措施 1、增强职业独立性 2、保持应有的职业谨慎 3、强化执业质量控制 （四）注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和按专业标准的要求执业 保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告，是避免法律诉讼或在法律诉讼中赢得胜诉的根本对策，其他各项对策都是以此为出发点和归宿的。 2、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 为了确保会计师事务所的各项工作质量合格，事务所必须制定和实施全面质量控制制度，要求并督促全体专业人员恪守独立、客观、