邓子基财政学详细讲义第九章税收.doc

PAGE PAGE 20 第九章 税收 本章知识点 认知度 第一节 税收原理 5.1.1 税收的性质与征税依据 5.1.2 税收原则 5.1.3 税收负担与税负转嫁 5.1.4 税收分类与税制结构 第二节 税收制度 5.2.1 税收制度的要素 5.2.2 我国税收制度的建立与发展 5.2.3 我国现行税收制度的主要税种 第三节 国际税收 5.3.1 税收管辖权及其应用 5.3.2 国际双重征税的产生和消除 5.3.3 国际逃税、避税及防止措施 5.3.4 国际税收协定 ? 了解 掌握 掌握 掌握 ? 了解 掌握 掌握 ? 掌握 掌握 掌握 掌握 本章内容提要 ? 本节介绍了有关税收问题的基本概念和基本分类。其中基本概念主要包括税收的概念、税收的征税依据、税收的基本特征、税收负担与转嫁以及税制结构,我国的税制改革等问题。 学习目标 了解税收的概念、性质与特征。掌握税收原则、税收负担、税负转嫁的基本原理，掌握税收的分类与税制结构问题。掌握税收制度的几大要素。掌握国际税收的基本内涵与规则。学会运用有关原理，分析我国现行税收制度的基本内容和税收政策，执行国家的税收制度。 一、基本概念 （一）税收的含义与特征 1 、税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。在许多国家，税收占财政收入的90%以上，是财政收入最重要的来源和最基本的形式。 解释: 税收是历史上最早出现的财政范畴。它是人类社会发展到一定历史阶段的产物：即社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，产生了私有制，出现了阶级，建立了国家的产物。 税收属于社会再生产过程中的分配范畴.征税的过程就是把一部分社会产品或国民收入从其他社会成员手中转变为国家所有的过程。 2、税收的特征 强制性: 强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。 固定性: 是政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。税收的固定性既有利于保证财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。 无偿性: 无偿性指的是，从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。但是，正如我国税收宣传中经常提到的“取之于民，用之于民”，税收在其实质上却是有偿的。 以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。同时具备这三个特征的，就是税收；否则，就不是。 （二）税收负担与税负转嫁 1、税收负担P165:指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 （1）宏观税收负担: 宏观税收负担主要研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。 ①国民生产总值负担率: 国民生产总值负担率。指一定时期内税收收入总额与国民生产总值的比率（T／GNP）。其中，国民生产总值是以一个国家的居民为依据计算的生产总值，包括居民在国境内外的全部最后产值和劳务总量，但不包括国境内非居民的这个部分。国民生产总值负担率的公式如下： ②国内生产总值负担率:指一定时期内税收收入总额与国内生产总值的比率（T／GDP）。其中，国内生产总值是以国土范围为依据计算的生产总值，包括国家领土范围内居民和非居民的全部最后产值和劳务总量，但不包括居民在国境外的这个部分。国内生产总值负担率的公式如下： （2）微观税收负担: 主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。 ① 企业税收负担: A: 企业整体税负率 B:个别税种税负率? 由于流转税存在转嫁问题，纳税人不一定是最后负税人，所以上面的计算公式只能反映企业名义的流转税负担率。 ② 个人税收负担: 个人所得税负担率 个人所得税负担率（个人所得税／同期个人所得总额）。采用这一指标，可就全体个人的税负来分析，也可以分高收入、中收入、低收入组别进行分析，以反映个人所得税对收入调节的程度，通过高收入者与低收入者税前、税后的收入差距对比，判断税收的收入分配效应。同时在累进课征制度下，必须明确衡量个人税负水平应是平均税率而非边际税率。 2、税负转嫁与归宿 1、税负转嫁 （1）定义 指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低商品购进价格的方法,将税负转 移给购买者或供应