第二章增值税已修改.ppt

营改增 2011年年底，国家决定在上海试点营业税改增值税。 根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部、国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》,自2012年1月1日起施行。 2013年12月9日，将铁路运输业和邮政业纳入营改增试点；2014年4月，将电信业纳入营改增试点。 2.2.1.3提供应税服务 提供交通运输业和部分现代服务业服务。 交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 部分现代服务业包括：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务；基础电信服务、增值电信服务；研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 视同销售货物行为 税法做出上述规定的目的是： （1）保证增值税税款抵扣制度的实行，避免造成由于纳税人发生上述行为，导致税款抵扣环节的中断。 （2）避免由于纳税人发生上述行为，导致销售货物税收负担不平衡的问题。 2.2.2.5混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，应当分别核算适应不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适应税率或征收率。 举例 P26 例2.1 小规模纳税人的认定标准 应税服务销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计/（1+3%） 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 低税率 4.应税服务的税率 （1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （2）提供交通运输业服务，税率为11%。 （3）提供邮政业服务，税率为11%。 （4）提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。 （5）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 零税率 出口货物 国际运输服务、港澳台运输服务；向境外单位提供的研发服务、设计服务。 （p51—52) 举例 某生产企业为增值税一般纳税人，2006年购入一台设备，2012年出售该设备的总收入为2080元，出售该设备的增值税销项税额为多少？ 销项税额=2080/(1+4%) × 2% =2000（元） 2.5.2小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率(3%) 小规模纳税人在计算应纳税额时，应注意以下几个问题： 1．小规模纳税人不得抵扣进项税额 2．小规模纳税人销售额的确定 小规模纳税人的销售额与一般纳税人销售额的规定一样，即销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括依3%的征收率收取的增值税税额。 小规模纳税人应纳税额的计算 3.含税销售额的换算 因为增值税是价外税，小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率3%） 【例2-5】 【例2-5】 佳坊日用品加工厂为增值税小规模纳税人，9月份取得销售收入总额20.60万元。 要求：计算该日用品加工厂9月份应缴纳的增值税税额。 解析： 不含税销售额=20.60÷（1+3%）=20（万元） 应纳增值税税额=20×3%=0.6（万元） 2.5.3进口货物应纳税额的计算 对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法，目的是平衡进口商品与国内商品的税负。根据我国《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照规定缴纳增值税。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。 1.组成计税价格的确定 按照《海关法》和《进出口关税条例》的规定，一般贸易项下进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。所称成交价格是指一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。到岸价格是指货物价格加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用的价格。 组成计税价格的确定 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 如果进口货物属于消费税条例规定的应税消费品，该进口货物的组成计税价格中还要包括进口环节已纳的消费税税额。则组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 2.应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，即不得抵扣发生在我国境外的各种税金。 应纳税额=组成计税价格