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会计师事务所审计项目质量考核制度探索 贵州正方会计师事务所总监助理 邓贵成 审计项目质量是指社会公众尤其是审计报告使用者根据专业的标准 （独立审计准则和社会性的标 准）所确定的审计工作及其产品，即审计报告的优劣程度。审计质量由两个因素决定：一是注册会计师收 集审计证据的能力和所付出的努力；二是注册会计师报告事情真相的意愿即审计独立程度。 审计项目质量考核，是指审计项目结束以后，由会计师事务所专门的机构和指定的人员对审计项目全过程 进行系统分析、评价,以确定审计项目预期的目标是否达到，审计项目预期的绩效是否实现的一项内控质量 考核活动。具体考核内容包括：审计目标、审计结果、审计程序、审计方法、审计组织形式、审计成果、 审计项目的绩效等。 一、制定审计项目质量考核制度的初步设想 （一）注册会计师审计质量考核指标体系的总体构架 注册会计师审计质量是会计师事务所提供审计服务的内在特性和外部特征的总和，以此构成增进会计报表 的可信力。它包括报告质量和工作质量。注册会计师审计质量的基本特征在于注册会计师披露的审计信息 的相关性和可靠性。审计主体、审计客体、审计过程和审计环境的状况制约着注册会计师的审计质量水平。 影响审计质量的因素很多，包括法制环境、决策和管理水平、审计技术方法、审计人员素质等。 会计师事务所制定审计项目质量考核制度初衷在于通过审计项目质量考核，提升会计师事务所总体业务质 量和执业水平。 二、审计项目质量考核的目的 （一）保证审计目标的实现。每个审计项目都有其具体的审计目标，审计目标的实现，是审计人员开展审 计工作的出发点和落脚点。审计人员一要围绕项目总体情况制定明确具体的审计目标，以对审计项目实施 具有指导作用；二是按照确定的审计重点、方法、步骤努力实现预定的审计目标。要确保审计目标的实现， 还应当进一步加强审前调查、制定审计实施方案、收集审计证据、编制审计工作底稿等的质量控制。 （二）提升审计成果质量。审计工作的最终结果是审计成果，审计成果是检验审计项目实现目标程度 的标准，在组织审计项目审计的全过程中，应该始终把提升审计成果质量摆在重要位置，将有限的审计资 源投入到提升审计成果的工作中去，并注意开发利用审计成果，满足被审计单位、社会公众对审计工作的 需求。 （三）规范审计行为。要履行好审计鉴证职责，必须严格执行审计程序，规范审计人员的审计行为。对审 计准备、实施和终结三个阶段办理的审计事项程序、环节和质量要求，结合实际制定相应的控制点，提高 审计人员审计的能力和水平。 （四）应用先进审计技术方法和创新审计项目组织方式。先进的审计技术与方法是提高审计项目质量和工 作效率的手段，会计师事务所应制定《审计项目质量考核办法》，提倡先进的审计技术与方法、计算机辅 助审计及创新审计项目组织方式，促进提高先进的审计技术与方法的运用水平。 三、审计项目质量考核的内容和特点 审计项目质量考核的内容 （一）预期的审计目标是否得以实现。具体内容包括：审前调查、制定审计实施方案、收集审计证据、编 制审计工作底稿。 （二）审计成果及成果的利用情况。具体内容包括：审计报告、审计调查报告、专项报告等产生的效果； 审计建议的采纳情况。 （三）审计技术与方法创新情况。具体内容包括：提高审计工作质量和效率采用的先进技术方法、计算机 辅助审计技术；审计项目的组织方式等。 1 （四）审计程序是否规范。具体内容包括：审计准备、审计实施、审计终结阶段办理审计事项的程序等。 （五）其他影响审计项目的因素。由于审计项目的大、小、新、旧、难、易程度不同，审计人员承担的责 任、工作量不同，为保证审计项目考核的公平性，对所内跨部门人员参加的重大审计项目、审计成果取得 突出成绩的项目，经考核小组集体讨论酌情给予加分。 审计项目质量考核的特点 （一）审计项目考核对象。审计项目考核对象为年度内完成的全部审计（调查）项目； （二）项目质量考核分为质量指标和程序性指标。质量指标是指与实现审计目标有直接关系，影响项目质 量本质特征的指标；程序性指标是按完成项目各阶段、各环节的步骤设置的指标； （三）考核标准按照中国注册会计师执业准则的有关要求确定。一般情况下，每完成一项程序性指标得1 分、质量性指标2-3分。 （四）考核方法以审计项目形成的审计档案