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审计研究 　　2005 年 2 期 论现代内部审计的风险管理控制方法 徐 　德 ( 厦门大学会计系 　361005) 【摘要】　本文从六个方面论述内部审计对企业风险管理的控制方法 :包括认识风险特征、分辩风险的性质、 如何按企业综合风险管理的要求组织内部审计工作 ,计量、测算风险的影响 ,进而研究、规避、减少风险的措 施与决策。最后介绍了国际审计界对于通过风险评估促使企业进一步成长和增加企业价值的步骤和要求 , 使内部审计实现其控制风险、改善企业运营、保证完成经营目标和增值的目标。 【关键词】　风险特征 　风险分类模式 　企业综合风险管理 一般地说 ,风险具有以下一些特征 : 一 1 普遍性 　企业风险存在于内部 ,也存在于外 近二十年来 ,世界经济发生了急剧的变化 ,科学 部 ,不仅公司的董事会、经理的工作有风险 ,企业的 技术飞跃发展 ,市场竞争全球化 , 国际金融形势复杂 各个职能部门 ,各个业务环节也存在风险。 多变 ,活动经营风险日益加剧。因此建立防范和化 2 多样性 　企业的风险具有多种多样的表现 解风险的机制 ,进行有效的风险管理控制 , 已成为企 形式 ,甚至一种风险也会呈现多种表现形式。如销 业管理中的一项紧迫任务。风险评估是内部控制的 售风险 ,可表现为同业降价竞争的风险、市场份额缩 一个重要要素。COSO 委员会于 2004 年在原内部控 小的风险、购货客户发生坏帐的风险、销售人员失责 制整体控制框架基础上 ,提出了《企业风险管理框 的风险等等。 ( ) 3 可变性 　随着经营环境的变化 ,一种风险会 架》Enterprise Risk Management Framework ERM 。该 框架扩大了风险管理的广度、深度 ,加强了企业管理 转化或扩展成另一种或几种风险 ,其表现形式也常 层次控制风险的地位和职责 ,把风险评估在企业经 常发生变化 ,例如企业销售市场占有率降低 ,就发生 营中提到十分重要的高度。 销售风险 ; 由于销售量减少,会发生资金周转困难 , 我国内部审计准则的基本准则和具体准则中也 从而 ,可能出现资金风险 ; 由于资金紧张,缺乏足够 充分考虑了“风险评估”作为内部审计中的一个核心 的采购资金 ,可能形成供应跟不上生产需要的风险 , 概念。为此在开展内部审计中 ,如何认识和分辨企 或无力支付应予偿付的货款 ,又可能会发生企业信 业经营中的风险 ,如何计量、测算风险 ,如何规避、减 用风险。 少并使风险控制在可接受的程度 ,进而作出增值的 4 突发性 　现代社会经济越发展 ,市场的变化 建议和措施 ,应该是内部审计风险评估中所应重视 也越是频繁 ,有时企业会遭遇突如其来的外来风险。 的核心问题。本文对内部审计的风险管理控制方法 例如九十年代由于国际投机大鳄引发的恶性全融投 问题作些探索。 机 ,使不少国家突然遭受严重的金融危机 ,造成不少 企业的破产倒闭 ,出现经济不景气的危机。 二 5 隐蔽性 　外部的风险一般容易认知 ,容易引 ( ) 起人们注意预防 ,而潜在的风险就具有隐蔽性 ,一旦 一