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专家系统在审计实务中的应用 ［提要］本文将计算机人工智能的专家系统理念与审计实务相结合， 提出审计工具智能化的设想，即通过引入专家系统的思想体系，阐述 了现阶段由于上市公司频频造假所导致的审计中介机构面临严重的 信用和生存危机条件下建立审计专家系统的必要性与可行性。同时， 具体分析了构建审计专家系统可供利用的计算机应用技术，并初步建 立了审计专家系统的模块体系。 审计作为一种经济管理监督活动，其重要性也被越来越多的人所 认识。然而，社会经济的发展也给审计工作带来了新的挑战，对审计 人员的知识能力提出了更高的要求。鉴于我国目前大部分审计工作仍 以手工方式进行，“效率低、质量低、风险大”的现状，我们迫切需 要在传统审计工作中引入新的技术手段。以一种集人类审计专家经验 智慧和计算机智能技术于一身的审计工具来改变这种“双低一大”的 现状。随着会计电算化的普及和计算机应用技术的发展，对于电算化 信息系统的审计客观上需要采用一套不同于对手工信息系统审计的 方法体系。 一、人工智能与专家系统 所谓“人工智能”，就是智能机器所执行的通常与人类智能有关 的功能。如判断、推理、设计、思考和问题求解等思维活动。人类的 思维认知活动，可以被看成是一个如下的过程：接受外界信息刺激— —大脑根据已知知识对其进行分析、决策——人类机体做出相应的反 应。 由此，科学家们认为，计算机也可以用其各个部件来模拟人类 智能活动的过程：计算机输入设备接受外界信息——中央处理器根据 人类编制的智能处理程序进行运算，得出结果——输出设备显示运行 结果。这一过程是计算机通过执行相应的程序来完成模拟人类智能活 动的基本模式。 一般来讲，专家系统是一个智能计算机程序系统，其内部具有大 量专家水平的某个领域的知识和经验，能够应用人工智能技术利用人 类专家的知识与解决问题的方法和经验进行推理和判断，模拟人类专 家的决策过程，以解决那些需要专家决定的复杂问题。专家系统可以 解决的问题一般包括解释、预测、诊断、设计、规划、监视、修理、 指导和控制等。随着人工智能整体水平的提高，专家系统也不断获得 发展。目前，高性能的专家系统也已经从学术研究开始进入实际应用 研究。 二、审计专家系统 审计专家系统(Auditing Expert System)是建立在会计电算化和计 算机人工智能技术基础上的一种计算机审计软件系统。与普通计算机 辅助审计技术不同的是，它利用人工智能的 原理，借助计算机模拟 人类的思维过程，对会计电算化信息系统的数据进行计算、分析与推 理，作出相应的判断，提出审计建议及线索，以供审计人员进行进一 步的重点审计，从而 得出审计结论。建立审计专家系统的目的就在 于：提高审计效率，降低审计风险，进而保证审计报告的质量。 目前我国还停留在手工审计阶段。这一方式，在对一些经营规模 较小，业务量不大的单位进行审计时，尚能应付。但在对经营业务量 大的企业进行审计时，弊端就显露出来了。由于所需收集的审计证据 数量过大，从客观上制约了审计人员的工作效率，若想在较短时间内 完成审计，就不可能做十分详细的审查，无形之中提高了审计风险， 所出具的审计报告的质量难以得到有效保证。 审计专家系统正是利用计算机迅速准确的特点，辅以审计工作的 判断推理过程，帮助审计人员进行审计，从而有效地解决“审计效率 ——审计风险”之间的矛盾。审计专家系统在面对大量审计证据时， 可以在最短的时间里，做广泛详细的计算与核查。而审查样本的数量 与审计风险是成反比例关系的。审查了充足的样本，就能相应地降低 审计风险，得出更准确的审计结论，保证审计报告的质量。 审计专家系统的工作过程大致分为三个阶段：初始化阶段、实质 性测试阶段和完善工作底稿阶段。每一个阶段，系统会自动地根据审 计人员事先所选择的要求和系统数据库中所存储的相关知识，分若干 个推理判断的步骤，对被审计单位的会计资料及其他相关资料进行审 查， 并会自动地查找出所存在的各类错误、舞弊、异常数据和变动 及其他不利于企业经营的情况，再以列表或审计意见初稿的形式向审 计人员列示。而在每一阶段，审计人员都可以通过系统的人机对话界 面对审查情况进行监控。 构建审计专家系统，首先就要构建系统的知识库与推理机。知识 库要将各项审计专业知识分门别类地储存在审计专家系统的知识库 中，以供推理机在进行具体审计工作时调用。这 些知识是目前可能 获得的所有审计依据，包括：以《会计法》、《公司法》、《企业会 计制度》、《注册会计师法》和《独立