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审计师如何面对不合作的客户 一、背景介绍 乔治. 肖（George Shaw ），是Kettle 会计师事务所的一名高级审计师，被委派到一个非盈利组织 担任审计项目负责人，该组织主要业务是保健行业和学校产业，由母公司 JTL 有限公司和三个分公 司（乡村保健医院，高级护理大学，JTL 基金会）组成。 JTL 及其子公司每年的毛收入超过$30,000,000，拥有资产总额超过$30,000,000 。路易斯.罗宾斯 （Louise Robbins ）担任JTL 及其子公司的首席执行官，她任职已有十年的时间。巴比.怀特 （Barbie White ）担任会计主管，负责会计部门的工作，她从大学毕业还不足两年。她的同居男友布 琪.史密斯（Butch Smith ）担任乡村保健医院（简称RHI ）的管理工作，同时担任所有五个公司的首 席运营官。这三人拥有所有四个公司的签字权，包括价值$750,000 的乡村债券。很重要的是，首席 执行官路易斯在诺克思维尔（Knoxville ）工作，而医院、学校和其他机构坐落在两个半小时路程以 外的山区。路易斯（Louise ）极小的疏忽，就可能使居住在一起的布琪（Butch ）和（巴比）Barbie 实质上控制公司的所有财产。通过阅读以前年度的审计报告，并了解到上述事实后，乔治（George ） 对被审计单位内部控制有所怀疑，认为发生串通舞弊的可能性相对较高。 二、面对缺乏合作的客户 乔治（George ）在进入乡村实地工作前两周，已经把要求被审计单位提供资料的清单传真给了 巴比（Barbie ），但到了乡村后，乔治（George ）发现，巴比虽然表示将尽快着手其他公司的账目， 但她仅仅完成了一个公司的账目，且她同乔治讲话时非常简短尖刻，好像特别焦虑。 乔治到达乡村的第二天，巴比来到他的外勤工作室， “这是学校的试算平衡表”，巴比边说边 将活页夹扔在了桌子上，“明天我会把其余的拿来，不过谁知道呢！”在巴比关门的同时乔治说了 谢谢。 乔治最终拿到所有五个公司的试算平衡表，他发现巴比错误地列示了上一年的审计调整分录。 修改之后，乔治进行了初步的分析性复核。他到巴比的办公室，准备与她一起对分析结果进行讨论， 以便进一步了解公司以前年度的经营和总体财务状况。 “巴比，”乔治问，“请解释一下为什么学费收入下降了 20% ？” “我没注意到学费收入下降了，” 巴比回答，“我调查一下再答复你。” 乔治继续问了一些类似的问题，巴比均不作直接回答，而且在开始谈话时，巴比就声明由于管 理学校工作的全部人员辞职了，因此有很多问题她无法回答。最后，她告诉乔治财务报表实际上还 未完成，因为她还没有编制年末的分录。 由于乔治注意到巴比对学校和乡村保健医院（简称RHI ）缺乏了解，但这两个公司的交易占JTL 及 其子公司交易的比重很大，承担着主要风险和负债。因此，乔治决定实施较大范围的测试。在抽查 中，他发现巴比对大量美元现金分录和杂项收益不能解释或不能提供原始证据。 “巴比，我非常关注这些现金分录以及杂项收益，事实上，杂项收益比去年有了较大的增长，” 他说，“我需要看一些能支持这些交易的原始证据，至少，是口头证明。” “我已经给了你我所有答案，其他我什么也不知道，”她生气地说，“我不知道为什么会有那 些分录”，巴比背过身去，表示谈话就此结束。 乔治离开了她的办公室，想弄清楚这件事，又失败了。他与审计合伙人查尔斯.布朗 1 （Charles Brown ）取得联系。“在这个审计项目上，我遇到了很大的阻碍，”他告诉查尔斯，“我 来到这里时，巴比还没有完成所有的试算平衡表，拖延了审计工作。现在我开始提问一些问题，要 求提供一些支持文件，但巴比表现出慌乱不安，对我的到来也表示反感。如果不能解决这些问题， 我将在这里度过整个夏天。” 查尔斯以他惯有的平静语调回答，“乔治，让我和路易斯联系一下，看看她是否能帮忙。我知 道与一个完全不合作的客户打交道是多么令人心烦。去年审计中我们遇到了相同的问题。我会将我 和路易斯谈话的结果告诉你。” 查尔斯在电话中告诉路易斯关于巴比不合作的问题，不能得到巴比的答案或从她那里取得支持 文件。路易斯要求巴比认真回答乔治提出所有问题和事情，但这个首席执行官本人却没有回答任何 问题。巴比对乔治提出的任何问