6月4日周6强化班讲义 长投(自行打印讲义学校不提供).docx

周6强化学习班 《中级会计实务》2016年度全国会计专业技术资格考试 PAGE 1 第五章 长期股权投资 一、长期股权投资的确认 对被投资方的影响 持股比例 后续计量 1.能够控制（有决策权） 持股＞50% 成本法 2.能够共同控制合营企业的 集体控制 权益法 3.能够重大影响（参与决策） 20%＜持股%≤50% 权益法 控制：详见第20章“合并财务报表”（略） 共同控制：教材p58 指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方（称为“合营方”）一致同意才能决策。 判断是否存在共同控制的方法： 首先，判断所有参与方或参与方组合是否属于集体控制，这里的“集体”可以是所有参与方，或者一组参与方（即，参与方组合。参与方组合必须唯一）。 其次，判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 共同控制的分类：共同经营和合营企业。 ①共同经营：不通过单独主体达成的“合营安排”（单独主体指：有限责任公司、合伙企业、合作企业） 【例5-23】p80 甲公司、乙公司、丙公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、内公司一致同意方可做出。 分析：属于全部参与者的“集体控制”，属于“共同控制”。 甲公司负责生产并安装汽车发动机，乙公司负责生产汽车车身和底盘，丙公司负责生产其他部件并进行组装；甲公司、乙公司、丙公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，甲公司、乙公司、丙公司各自获得销售收入的1/3。分析：甲公司、乙公司、丙公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。 ②合营企业：通过单独主体达成的合营安排，通常划分为“合营企业”，确认一项“长期股权投资”，并按照权益法后续计量。 例外情况： 合营安排的法律形式、合同条款或其他事实证明合营方对该安排中相关的资产、负债分别享有权利和承担义务的，仍属于“共同经营”。 同时具有下列特征的合营安排属于“共同经营” ①各参与方实质上有权享有、并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益（从而承担了该经济利益的相关风险，如价格风险、存货风险、需求风险等）如，该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出； ②持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债，并维持该安排的运营。 【例5-23】p80 甲公司、乙公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本，甲公司、乙公司共同出资设立丙公司专门生产汽车座椅配件，甲公司和乙公司各占丙公司50%的股权，对丙公司实施共同控制。协议约定： ①甲公司、乙公司均需按其持股比例购买丙公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息史出之和为基础定价，以恰好弥补丙公司的运营、筹资等成本费用； ②除甲公司、乙公司外，丙公司不得将其产品出售给其他方； ③甲公司、乙公司按出资比例享有丙公司的净利润以及净资产； ④甲公司和乙公司将从丙公司购买的产品用于生产。 【解析】成立丙公司是为了向股东提供其所有产出。甲公司、乙公司有权利并且有义务购买丙公司的全部产出，实质上获得了所有来自丙公司资产的所有经济利益，同时丙公司完全依赖来源于甲公司、乙公司的采购款以确保其运作的持续性，甲公司、乙公司承担了丙公司的负债。 因此，该合营安排为共同经营。 二、长期股权投资的初始计量 （一）对被投资方控制的投资（即对子公司的投资，又称“通过控股合并取得的投资”） 1、同一控制企业合并 判断标准：最终控制方不变的合并。股权的转让发生在企业集团内部。 计量基础：长期股权投资和支付的对价均按照“账面价值”计量。 一次交易实现的合并： 长期投资的初始成本=合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值×持股% 长期股权投资的初始成本与投资企业放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 【例5-1】教材p60 20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P持有的S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。——分析：控股合并 20×9年6月30日P公司合并报表上S公司净资产的账面价值为4000万元。A公司和S公司在合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费。 【解析】 A公司自母公司处取得对S公司的控制权，企业合并发生在同一集团内部，属于同一控制企业合并。 A公司长期股权投资初始成本 =合并日P公司合并报表中S公司净资产账面价值4 000×100%=4 000万元 借：长期股权投资