建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考.pdfVIP

研究与探索 Finance Acc剧川9 建筑业营业税改征增值税 对企业影响的思考 戴国华糠 财政部、国家税务总局《关于印发〈营业税改征增值税试 抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下，能够抵扣 点万案〉的通知 (财税 [201 1] 11 0 号)明确，建筑业适用增值 施工项目现场进项税额654 万元 [(5500+1 000) +(1+11%) 税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按 11% 的税 x11%](按现行规定人工费不能抵扣进项税额) ，加上企业机 率征收增值税。文件的出台，将延续多年的建筑业缴纳营业 构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额50 万元(估计能够 税改按增值税进行征收的重大改革提上议事日程。建筑业如 取得的增值税税票总价500 多万元) ，年应交增值税1 210 万 何应对营业税改征增值税的改革，是当前建筑企业迫切需要 元(11 OOOx11%) ，应征收增值税506 万元(1 210-654-50) , 研究和解决的问题。现笔者结合建筑企业实际，就营业税改 比交营业税时略高;但如果企业当年新购置用于施工设备总 征增值税对建筑企业的影响做一些探讨。 价1 000 万元，相应增加能够抵扣的增值税进项税额99 万元 [1 000+(1+11%) x11%]，增值税可相应少交99 万元。因此， 一、对建筑企业总体税负的影响 营业税改征增值税后，一方面有利于建筑企业提高机械设备 营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材 装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争 料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。如 能力;另一方面通过引进新进的机械设备和流水线，减少作 1993 年关于流转税制的改革要求在工业生产领域和批发零 业人员，降低人工费支出，又反过来;成低企业的税负。最后 售商业普遍征收增值税，原来实行产品税或营业税的企业从 由于我国建筑企业多为劳动密集型企业，人工成本往往占成 1994 年改按增值税征收，根据财政部、国家税务总局《关于期 本总额较大比重，如在本例中，成本总额的35%为人工成本， 初存货巳征税款抵扣问题的通知 (财税字 [1995]42 号)的规 具体来看，这其中不仅包括本企业自身发生的人工费，还包含 定，增值税一般纳税人期初存货己征税款从1995 年起5 年内 至少20% 的劳务分包成本，由于我国对劳务公司是否实行营 实行按比例分期抵扣的办法，每年抵扣比例为增值税一般纳 业税改征增值税还没有定论，这部分对建筑企业征收增值税 税人1995 年年初期初存货巳征税款余额的20%。所以，为了 的具体影响虽不确定，但无疑是一重要影响因素。 体现公平税负和保证国家税收征收改革的稳定性，笔者推测