“营改增”的财务影响的案例分析—以东方航空为例.doc

　　第 4 章 “营改增”的财务影响的案例分析—以东方航空为例 来自: /tdxlshuoshi/kuaijishuoshi/ 会计硕士论文 lwddwl2 　　在此次税制改革中，交通运输业作为改革中的重要领域收到了广泛的关注。在税改之前，交通运输业作为流通领域的核心，存在着市场相对混乱、配套政策落后等问题，改革势在必行。作为交通运输业中规范程度较高的航空运输业，经营着多种不同适用税率的业务，从成本上看航空公司的成本集中于油料、飞机维护等方面，在固定资产购置中由于飞机造价高昂，航空公司大多数采用融资租赁方式。中国东方航空公司是国内大型航空公司，总部驻地“营改增”试点地区上海市，作为上市公司他的财务制度健全，业务规范，经营方式、财务管理模式能反映出行业内部的整体状况。下面以东方航空公司为例，分析“营改增”对财务的影响。 　　4.1 航空运输行业分析及中国东方航空股份有限公司简介 　　4.1.1 航空运输业简要分析 　　航空运输业作为此次“营改增”改革的试点行业之一，具有着重要的意义。航空公司经营地域广阔、组织结构庞大，服务范围宽广，涉及的业务较多，包括航空运输服务、航空维修服务、物流辅助服务等，同时由于其自身资本的运营特点会较多的参与有形动产租赁业务，因而在此次改革中各种业务的不同分别适用不同的增值税税率。在经营成本方面，航空公司属于资本密集型企业，存在着大量的经营成本和偏低的毛利率，成本中主要包含着航空油料、基地机场使用费、飞机各高值周转件的折旧费用、餐饮供应、维修支出、经营租赁费用等项目，其中航空油料、餐饮供应、维修支出占据着总成本的80%，在总成本中大多数的业务可以取得增值税进项税发票。在融资渠道上由于航空公司飞机的造价高昂，往往会采用融资租赁的方式引进飞机。因此业务全面性且兼具复杂性，在此次改革中财务管理面临着巨大的考验。 　　4.1.2 航空运输业适用税率及享有的税收优惠政策 　　航空运输企业业务一般涉及航空运输服务（货运及客运）、有形动产租赁服务、物流辅助服务、维修服务等。各个不同的业务所使用的增值税税率有所不同，同时国家在以往的税收政策中，对航空运输业有许多专享的税收优惠。 　　航空运输服务主要是指在具有航空路线和飞机场的条件下，通过空中固定的航线运输客流或者物流的业务活动。因此每个航空公司都会有为数众多的基地机场作为为其飞机提供起降服务、维修保障的场所。航空运输服务被归属于交通运输服务的大类之中，在此次上海试点的“营改增”改革之中使用的税率为11%。 　　有形动产租赁服务主要包括有形动产融资租赁和有形动产融资租赁两个方面。航空公司区别与一般交通运输企业的主要特点之一就是其固定资产，尤其是飞机的购置金额巨大，而且飞机上有许多高值零配件，需要单独确认计量。造价昂贵的飞机和相关设备对航空公司的财力提出了苛刻的要求，因此在实际中航空公司在购置新飞机设备时会与飞机制造商发生租赁业务，同时航空公司为了满足其客户的不同需要，会将其拥有的飞机有偿租赁给客户使用。因此就不同的情况下的有形动产租赁服务需要缴纳的税种就有区别，详见下表： 　　提供有形动产租赁服务，使用的增值税税率为17%。 　　航空服务主要包括航空地面服务和通用航空服务。根据税法定义，航空地面服务是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内或在我国境内机场逗留的境内外飞机或者其他飞行器提供的如导航等劳务性地面服务的业务活动。主要包括： 　　旅客安检、停机坪管理、机场候机厅管理、空中飞行管理、飞机起降、飞机通讯等。 　　通用航空服务指的是为专业工作提供飞机服务的业务活动，例如航空摄影、测量、航空勘探、航空降雨等服务。航空服务按照“营改增”改革中要求，适用的增值税税率为6%。 　　航空维修服务是对飞机及其技术设备的维护和修理，每次航班之前或者飞机空闲时都要进行日常检修、例行维护等，是航空公司业务的重要组成部分，根据“营改增” 　　要求，航空维修服务使用的所得税税率为17%。 　　航空公司在增值税应税服务中享有许多税收优惠政策。主要有国内航空公司从事国际运输服务使用增值税零税率；经人民银行、证监会、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分施行增值税即征即退的政策；同时，根据上海市“营改增”试点实施办法的规定，以公益活动为目的的服务，不征收增值税；试点航空企业的应征增值税销售额不包括待售的机场建设被和代售其他航空运输公司客票而代收转付的价款；试点航空企业已收票单位提供航空运输服务取得的预期票证收入，不属于增值税的应税收入，不予征收增值税。 　　在以上分析中可以看出，航空公司的业务复杂性和税收政策多样性使得他成为了研究“营改增”对企业财务影响的较好样