我国内部控制起源和发展.PDF

我国内部控制的起源与发展 陈元芳 渊荆 州 职 业 技 术 学 院 湖 北 荆 州 源猿源园圆园冤 【摘要】本文通过分析我国古代内部控制制度的产生条件，指出我国早在西周时期就已经存在较为完善的内部控制， 说明了我国古代内部控制制度的发展过程并由此得出了一些启示。 】 【关键词 内部控制 产生条件 一、内部控制的产生条件 史大夫）九卿（太常、光禄勋、卫尉、廷尉、太仆、大鸿胪、宗正、 辩证唯物主义认为，一切事物的存在和发展都是有条件 大司农、少府）组织结构更为完备。所以，从官厅内部控制的角 的，存在于经济管理工作中的内部控制也不例外。从理论上 度来讲，西周时期就已经具备了内部控制产生的空间条件。 讲，内部控制的产生与发展应当具备组织结构、会计核算、内 。 圆援 会计核算 内部控制的产生与发展不仅需要具备完备 部牵制与内部稽核等基本条件。 的组织结构，而且需要具备一定的手段。最基本的手段就是会 。 ，组 员援 组织结构 内部控制是组织内部的管理控制系统 计核算。一方面，会计核算的产生能为内部控制的实施创造必 织结构是内部控制存在的空间条件。所谓组织结构，是指组织 要的条件；另一方面，运用会计核算进行经济管理活动时也需 内部为实现合理分工、协调合作而形成的一种比较稳定的相 要实施内部控制。从这一意义上讲，会计核算的发展促进了内 互关系。无论组织大小，都必然存在一定的结构形式。从历史 部控制的产生与发展。因此，会计核算与内部控制相辅相成、 发展来看，我国早在西周时期，官厅组织结构就已经比较完 互相依赖。从保存下来的一些历史资料可以推测，早期人类 备。据《周礼》记载，在当时的西周王朝，周王为最高统治者，在 文明中的“结绳记事”、“刻木记事”等，与会计核算存在相当 周王之下设有天官冢宰、地官司徒、春官宗伯、夏官司马、秋官 高的关联性。在西周时期，会计组织由司会统一负责管理，司 司寇和冬官考工等六大官职。秦朝建立的三公（丞相、太尉、御 会的具体职责包括会计、出纳、税务、财物保管、考核（钩考）、 ； 。 准备，以真实地反映固定资产价值及政府运营成本费用 于借 行政成本、各级政府及部门净成本等成本费用信息 愚责 鉴企业会计中投资核算的方法核算政府股权性投资，加强国 。 任成本计算与成本控制业绩考核 舆标准成本管理与差异 ； 有资产管理，防止国有资产流失 盂确认计量社保基金资产及 分析。 各期增值情况，使之与政府所承担的社保基金或有负债相 。 、计量政府 源援 逐步引入权责发生制会计基础 全面确认 应；榆确认计量政府其他长期资产包括公路、桥梁等基础设 资产、负债，恰当地反映政府受托责任与财务状况，准确地核 施，提高资产的使用效率。 算政府营运的成本与费用，乃至考核政府部门业绩都必须以 （2）以权责发生制为基础全面计量政府负债，加强政府财 权责发生制为基础。权责发生制改革是世界各国政府会计改 ： 政风险管理，具体包括 淤确认计量养老金负债，包括政府雇 革的重点，更是难点。我国政府会计应当逐步引入权责发生 员养老金和社会保障基金缺口。于确认计量各种形式贷款担 制会计基础的最主要原因是我国总体政治经济体制改革基 。 ，包括