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取消利润分配表的原因、影响及对策 财政部2006年2月发布的新会计准则取消了利润分配 根据利润分配方案应分配的现金股利（或利润，下同），应当 表和合并利润分配表。传统的利润分配表，不论是作为独立 从所有者权益（未分配利润）转入负债（应付股利）；而采用权 的财务报表，还是作为利润表的附表，都起着沟通利润表与资 益法核算长期股权投资（或合并报表时采用权益法进行调整， 产负债表的桥梁作用，即利润分配表一端连接利润表的净利 下同）时，投资企业按应享有的被投资单位实现的净利润的 润项目，另一端则连接资产负债表的未分配利润项目。利润 份额调增长期股权投资和投资收益。由于被投资单位尚未宣 分配表作为一张独立的财务报表，在我国已存在了几十年，为 告发放现金股利，被投资单位已转入负债的那部分利润仍包 什么新会计准则要取消利润分配表？本文拟就此问题作以下 含在投资企业长期股权投资账面价值中，待到下年度被投资 探讨。 单位宣告发放现金股利时才能从长期股权投资账面价值中 一、取消利润分配表的主要原因 转出。 1.利润分配的时差性使财务报表出现问题。利润分配表 这样，在报告年度的财务报表中，即使不存在其他影响 作为年度财务报表，应反映企业对报告年度实现的净利润进 因素，权益法下投资企业的长期股权投资账面价值与其享有 但这一点在新会计准则下很难办到。原因是按 ，违背了权益法核算 行分配的情况， 被投资单位所有者权益的份额也不相等 照实际情况和相关会计准则的规定，不论是企业董事会（或 的初衷。 类似权力机构，下同）制订的年度利润分配方案，还是经股东 如果投资企业与被投资单位属母子公司关系，由上述原 大会（或类似权力机构，下同）审议批准的年度利润分配方案， 因造成的负面影响则更大。按照新会计准则的规定，母公司对 只要其形成在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，在 子公司的长期股权投资应采用成本法核算，合并报表时再按 会计上均属于资产负债表日后事项。上述利润分配方案不论 权益法进行调整。基于与以上同样的原因，在抵销母公司对子 是列入报告年度的利润分配表，还是列入报告年度下一年的 公司的长期股权投资与其享有子公司所有者权益份额时，如 利润分配表，都会表现出一些矛盾。 果不存在其他因素影响，合并报表时抵销分录的借方发生额 （1）将利润分配方案列入报告年度的利润分配表。《企业 （子公司所有者权益各项目）就一定会小于其贷方发生额（母 会计制度》规定：企业董事会提请股东大会批准的年度利润 公司对子公司的长期股权投资和少数股东权益）。 分配方案（不含股票股利），在股东大会召开前应当列入报告 （2）将利润分配方案列入报告年度下一年的利润分配表。 。根据这一规定，被投资单位编制年报时， —— 》规定：资产 年度的利润分配表 《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项 员愿园园园园园元，库存现金圆员园园园园园元。 价值为圆园元，每股市价为源园元。华清公司以现金支付发行股 （圆）将合并成本分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公 票所发生的手续费、佣金圆园园园园园元，合并过程中发生审计费 允价值。依照企业合并准则第十三、十四条规定，被购买方可 用圆园园园园园元、法律服务费 员园园园园园元。 辨认净资产公允价值是指合并中取得的被购买方可辨认资产 在这种情况下，依照企业合并准则第十一条规定，合并成 的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。购买方 本为源苑园园园园园元，低于被购买方可辨认净资产公允价值。经 在购买日应对合并成本进行分配，合并成本大于被购买方可 复核后，发现可辨认资产和负债的公允价值均是可靠的，依 辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，合并成本小于 照企业合并准则第十三、十四条规定，将差额直接计入当期 被购买方可辨认净资产公允