8第十章合并财务报表.pptVIP

抵消购买日后形成的长期股权投资 （3）抵消股利分配 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：对股东的分配 （4）抵消子公司本年计提的盈余公积 借：盈余公积—本年 贷：提取盈余公积 合并为一笔 借：股本—年初 资本公积—年初 —本年 盈余公积—年初 —本年 未分配利润—年初 资产重估增值 商誉 投资收益 少数股东损益 贷：长期股权投资 对股东的分配 提取盈余公积 少数股东权益 * （2）购买日后第一年的抵销和调整：成本法调整为权益法 购买日后，由于母公司对长期股权投资的核算采用成本法，长期股权投资的账面金额和子公司所有者权益失去了对应关系，通常不能直接抵销。 抵消思路2：直接抵消期末数 在财务报表中： 年末未分配利润 =年初未分配利润+净利润-提取盈余公积-对股东的分配 =年初未分配利润+（投资收益+少数股东损益）-提取盈余公积-对股东的分配 注：净利润是指基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润 * 分拆为两笔（1） 借：股本—年初 资本公积—年初 —本年 盈余公积—年初 —本年 未分配利润—年末 资产重估增值 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 分拆为两笔（2） 借：未分配利润—年初 投资收益 少数股东损益 贷：未分配利润—年末 提取盈余公积 对股东的分配 关键指标的计算 长期股权投资=投资成本+投资收益+子公司其他权益变动份额-子公司利润分配份额 投资收益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×控股比例 年末未分配利润=年初未分配利润+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的累计净利润-累计计提的盈余公积-累计分配的股利 关键指标的计算 少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×少数股权 少数股东权益=购买日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司累计净利润×少数股权+子公司其他权益项目的累计变化额×少数股权-子公司累计分配的股利×少数股权 * （2）购买日后第一年合并财务报表 （1）将成本法调整为权益法 （2）确认少数股东损益和少数股东权益 （3）确认商誉 （4）编制调整与抵销分录 假定，2006年12月31日P公司和S公司的资产负债表（万元）如下： 银行存款 300 实收资本 300 资产总计 300 负债和所有者权益总计 300 银行存款 100 实收资本 100 固定资产 100 资本公积 50 盈余公积 5 未分配利润 45 资产总计 200 负债和所有者权益总计 200 P公司 S公司 2007年1月1日，P公司出资200万元收购S公司发行在外的80%股份，假定S公司固定资产尚可使用10年，公允价值为120万元，不考虑净残值，不考虑其他相关费用。 2007年末 2007年S公司实现收入200万，发生费用100万，实现净利润100万，提取盈余公积10万，分配股利30万，年末未分配利润为105万元 2007年P公司除收到S公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，P公司2007年提取盈余公积3万，发放股利10万 假定所有的业务都是用现金收入和支出 2007年末 1、2007年P公司按成本法： 借：银行存款 24 贷：投资收益 24 2、2007年P公司按权益法： 借：长期股权投资 78.4 [(100+10-12)×80%] 贷：投资收益 78.4 借：银行存款 24 贷：长期股权投资 24 2007年末 将成本法调整为权益法： 全额调整：将成本法的结果冲销，按权益法重新核算 差额调整： 借：长期股权投资 54.4 贷：