财务会计（含配套能力训练）教学课件作者张军平项目9财务成果核算（史祖华）.ppt

项目九 财务成果核算 任务9.1 收入核算 9.1.1 一般销售商品业务核算 9.1.1 一般销售商品业务核算 9.1.4 其他收入核算 9.1.4 其他收入核算 任务9.2 费用核算 任务9.2 费用核算 任务9.3 利润核算 9.3.1 政府补助收入核算 任务9.3 利润核算 9.3.1 政府补助收入核算 9.3.2 所得税费用核算 9.3.2 所得税费用核算 9.3.3 利润结转与分配核算 9.3.3 利润结转与分配核算 北京理工大学出版社 （2）递延所得税资产 ①递延所得税资产的确认 ◆企业在计算确定了可抵扣暂时性差异以后，应 当按照所得税准则规定确认相关的递延所得税资产。 ◆可抵扣暂时性差异在转回期内会减少企业的应 纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出 减少，在其发生当期应作为资产确认。 注意：递延所得税资产确认的具体情况及规定 财务会计 北京理工大学出版社 ②递延所得税资产的计量 ◆确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时 性差异的转回期间 ◆采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定 ◆递延所得税资产不进行折现计算 ◆本期应确认的递延所得税资产金额 =可抵扣暂时性差异×适用的税率 -递延所得税资产期初余额 财务会计 北京理工大学出版社 ③递延所得税资产的核算 ◆企业应设置“递延所得税资产”账户 ◆按可抵扣暂时性差异计算确认递延所得税资产时， 交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的， 相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成 部分； ◆与直接计入所有者权益的交易或事项有关的，其 所得税影响应减少所有者权益； ◆与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的递 延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合 并当期损益的金额。 财务会计 北京理工大学出版社 ◆资产负债表日，企业根据所得税准则确认的递 延所得税资产，借记“递延所得税资产”账户，贷记“所 得税费用-递延所得税”。本期应确认的递延所得税资 产大于其账面期初余额的，应按其差额确认；小于其 账面期初余额的差额，做相反方向会计分录。 ◆非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入 账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的， 应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同 时调整商誉，借记“递延所得税资产”账户，贷记“商 誉”账户。 财务会计 北京理工大学出版社 3.所得税费用的确认与计量 （1）会计利润与应纳税所得额 ◆会计利润：指一定时期内，按照符合会计准则的 方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会计利 润就是利润表中的税前利润总额。 ◆应纳税所得额：指按照税收法规的规定确认、计 量的一定时期的收益，是计算应交所得税额的基本依据。 ◆会计利润与应纳税所得额都是会计学上的收益概 念，都是按照总收入减总费用等于总收益求得。 ◆会计利润与应纳税所得额的区别： ①收入和费用确认时间上的差异 ②收入和费用计算口径上的差异 财务会计 北京理工大学出版社 （2）所得税费用 ◆企业所得税费用包括：当期所得税和递延所得税 即：所得税费用=当期所得税+递延所得税 ①当期所得税 ◆当期所得税指企业按照税法规定计算确定的针对 当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金 额，即应交所得税。 ◆计算公式： 当期所得税（应交所得税） =应纳税所得额×适用的所得税税率 财务会计 北京理工大学出版社 ◆当期发生的交易和事项会计处理与税收处理有所不同 的，企业应在会计利润的基础上按照适用税收法规的规定进 行调整，计算出当期应纳税所得额，再乘以适用的所得税税 率，计算确定当期应交所得税。 ◆应纳税所得额 =会计利润+