财务会计（含配套能力训练）教学课件作者张军平项目5投资核算（张军平）.ppt

1．长期股权投资成本法的概念及适用范围 （1）成本法的概念 在成本法下，取得长期股权投资时按其初始投资成本计价，在持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 （2）成本法的适用范围 企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。 账户设置 长期股权投资 1 投资收益 2 长期股权投资减值准备 4 2.成本法下长期股权投资核算的账户设置 应收股利 3 投 资 时 借：长期股权投资——××公司 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：其他货币资金—存出投资款（实际支付的全部价款） 持 有 期 间 ① 被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。 ② 被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 ③计提长期投资减值准备。借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备 处 置 时 借：其他货币资金—存出投资款（实际收到金额） 长期投资减值准备（原已计提） 贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。） 应收股利（尚未领取的现金股利） 或借：投资收益 （1） 2012年1月10日，购入股票时 借：长期股权投资—长信股份有限公司 300 000 应收股利—长信股份有限公司 5 000 贷：其他货币资金—存出投资款 305 000 （2）2012年6月20日，收到宣告分派的现金股利时 借：其他货币资金—存出投资款 5 000 贷：应收股利—长信股份有限公司 5 000 （3）2013年6月15日，长信公司宣告分配现金股利 借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000 （4）2014年2月20日，出售股票时 借：其他货币资金——存出投资款 96 500 贷：长期股权投资 90 000 投资收益 6 500 乙公司发生下列长期股权投资业务： （1）2010年1月20日，乙公司购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2009年12月31日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。 案例导入 （2）2010年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。乙公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2011年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2011年6月15日，乙公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。 案例导入（续） （3）2010年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。乙公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。 （4）2012年1月20日，乙公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。 要求：根据上述资料，编制甲公司长期股权投资的会计分录。 案例导入（续） 1．长期股权投资权益法的概念及适用范围 （1）权益法的概念 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 （2）权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即企业对合营企业投资及对联营企业投资，投资企业应当采用权益法核算。 权益法核算的理念其实是将投资企业和被投资企业看成一个整体，所以当被投资企业所有者权益发生变动的时候要相应地按照持股比例调整长期股权投资的价值。 账户设置 长期股权投资 1 投资收益 2 长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 5 2. 权益法下长期股权投资核算的账户设置 应收股利 3 长期股权投资减值准备 4 （1）取得长期股权投资 ①若初始投资成本＞享有可