财务会计教学课件作者钟齐整第八章负债.ppt

第八章 负债 第一节 交易性金融负债 第二节 应付票据 第三节 应付与预收款项 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 其他流动负债 第七节 非流动负债 第一节 交易性金融负债 一、交易性金融负债的确认与计量 （一）交易性金融负债的确认 交易性金融负债，是指企业为了近期内回购而承担的金融负债，如证券公司发行的备兑认购权证、企业计划于短期内赎回的债券等。 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： 1、承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、属于衍生工具。  第一节 交易性金融负债 （二）计量 交易性金融负债应当在金融负债初始确认时予以划分认定，划分认定后不能重分类为其他类金融负债。交易性金融负债应当按公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；并按公允价值进行后续计量，持有期间的公允价值变动计入当期损益。 二、交易性金融负债的会计核算 （一）账户设置 为了核算交易性金融负债，企业应设置“交易性金融负债”账户，用来核算企业的交易性金融负债的公允价值。该账户可按交易性金融负债的类别，分别设“本金”“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，也在该账户核算。 第一节 交易性金融负债 （二）交易性金融负债的账务处理 1、交易性金融负债的初始计量：企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。按实际收到的金额借记“银行存款”账户，相关交易费用应当直接计入当期损益，即“投资收益”账户，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债—本金”账户。 2、易性金融负债的利息：在交易性金融负债存续期间的资产负债表日，企业应按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”账户，贷记“应付利息”账户。 3、交易性金融负债公允价值变动:在交易性金融负债存续期间的资产负债表日，按交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融负债――公允价值变动”账户；如果交易性负债的公允价值低于其账面余额，则应按其差额作相反的会计分录。 第一节 交易性金融负债 4、交易性金融负债的处置:企业处置交易性金融负债时，按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债—本金”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户；借记或贷记“交易性金融负债—公允价值变动损益”账户，差额应计入当期损益，贷记或借记“投资收益”账户。与交易性金融资产一样，企业在偿还交易性金融负债或终止确认交易性金融负债时，除了差额计入投资收益外，持有过程中产生的公允价值变动损益也应转出至投资收益。 第二节 应付票据 一、账户设置 为了反映应付票据业务，应设置“应付票据”账户，用来核算和监督商业汇票的开出、承兑和支付等情况。本账户贷方登记开出、承兑汇票时的票面金额；借方登记票据到期支付的票款，期末余额在贷方，表示企业开出承兑尚未到期的商业汇票票面金额。 二、应付票据的账务处理 （一）发生应付票据 由于商业汇票的付款期限不超过六个月，因此他的偿付时间较短，实务中一般均按开出、承兑的应付票据面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。 第二节 应付票据 （二）带息票据的利息处理 带息票据中应付利息的处理，主要有两种方法。方法一是，在我国，商业票据的期限一般是6个月。如果这6个月跨了资产负债表日，在期末应对尚未支付的应付票据计提利息，增加应付票据账面价值，计入当期财务费用。即在中期期末和年末按期预提票据利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。方法二是当票据期限较短、利息金额不大时，可在票据到期时一次计入财务费用。即在到期时一次借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。 第二节 应付票据 （三）应付票据到期偿付的账务处理 企业开出、承兑的商业汇票到期偿付时不带息的按面值，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户；带息的应付票据，按面值和已计提利息，借记“应付票据”、账户，对尚未计提的利息借记“财务费用”账户，按实际支付款项，贷记“银行存款”账