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知识拓展—成本法与权益法的转换 一、债权人将债权转为长期股权投资应如何人账? 债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的价值之间的差额，债权人己对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。 例5:甲企业应收乙企业账款的账面余额为200 000元，由于乙无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以60 000股抵偿该项债务。股票每股市价为3元(不考虑相关税费)。甲企业对应收账款提取坏账准备10 000元。甲企业应作如下会计处理: 下一页 返回 知识拓展—成本法与权益法的转换 债务重组损失=200 000-60 000 x 3-10 000 = 10 000(元) 借:长期股权投资—乙企业 180 000 坏账准备 10 000 营业外支出—债务重组损失 10 000 贷:应收账款—乙企业 200 000 二、投资企业因追加投资由权益法转换为成本法核算 (1)投资企业中止权益法而采用成本法的原因有:①因追加投资原因导致 原持有的对联营企业或合营企业的投资变为对子公司投资的;②投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的。 上一页 下一页 返回 知识拓展—成本法与权益法的转换 这种情形是指投资企业虽然还拥有被投资单位的表决权资本，但所拥有的被投资单位的表决权资本的比例已不再具有对被投资单位进行共同控制和对被投资单位实施重大影响的能力。例如，D企业由A企业、B企业和C企业出资设立，A企业的投资占D企业表决权资本的35% , B企业的投资占D企业表决权资本的25%, C企业的投资占D企业表决权资本的 40% , A, B, C企业均采用权益法核算。假如A企业将其拥有的35%的表决权资本中的20%转让给C企业，则A企业转让股权后实际拥有D企业表决权资本的比例为15%, A企业虽然还拥有D企业15%的表决权资本，但已不能再对D企业实施重大影响;而C企业则拥有D企业60%的表决权资本，对D企业具有控制权。此时，A, C企业应中止权益法而改为采用成本法核算。 上一页 下一页 返回 知识拓展—成本法与权益法的转换 (2)因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资变为对子公司投资的长期股权投资，在转换日，应对权益法下长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上追加投资日新支付对价的公允价值作为长期股权投资的成本。 例6; A公司于2006年3月以9 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B企业施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用权益法核算，于2006年确认对B公司的投资收益400万元。2007年4月，A公司以10 000万元取得B公司另外30%的股权。假设A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积，未提取长期股权投资减值准备。假定不考虑所得税的影响。A公司应作以下会计处理: 上一页 下一页 返回 知识拓展—成本法与权益法的转换 借:盈余公积 400 000 利润分配—未分配利润 3 600 000 贷:长期股权投资 4 000 000 借:长期股权投资 100 000 000 贷:银行存款 100 000 000 三、投资企业因减少投资由权益法转换为成本法核算 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 上一页 下一页 返
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