财务管理实务教学课件作者马莉萍项目十.ppt

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2019-10-14 发布于广东
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任务三责任结算与核算 (一)内部转移价格 1.内部转移价格的含义内内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。采用内部转移价格进行内部结算，可以使企业内部的两个责任中心处于类似于市场交易的买卖两方，起到与外部市场价格相似的作用。责任中心作为卖方，即提供产品或劳务的一方，必须不断改善经营管理，降低成本费用，以其收入抵偿支出，取得更多的利润;而买方，即产品或劳务的接收一方，也必须在竞价后所形成的一定买入成本的前提下，千方百计降低自身的成本费用，提高产品或劳务的质量，争取获得更多的利润。上一页下一页返回任务三责任结算与核算利用内部转移价格进行责任结转有两种情形:一是各责任中心之间由于责任成本发生的地点与应承担责任的地点往往不同，因而要进行责任转账;二是责任成本在发生的地点显示不出来，需要在下道工序或环节才能发现，这也需要转账。在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变化，会使买卖双方或供求双方的收入或内部利润呈相反方向变化。但是，从整个企业角度看，一方增加的收入或利润正是另一方减少的收入或利润。一增一减，数额相等、方向相反。因此，从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责任中心的收入或利润的分配份额。 2.内部转移价格的制定原则上一页下一页返回任务三责任结算与核算制定内部转移价格有助于明确划分各责任中心的经济责任，有助于使责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础上，有助于协调各责任中心的业务活动，有助于调节企业内部的各项业务活动，也有助于企业经营者做出正确的经营决策。正因为内部转移价格如此重要，所以，制定内部转移价格必须符合以下原则: (1)全局性原则。 (2)公平性原则。 (3)自主性原则。 (4)重要性原则。上一页下一页返回任务三责任结算与核算 3.内部转移价格的类型 (1)市场价格。市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有客观的市价可采用。以市场价格作为转移价格，各责任中心进行内部转让时，应注意两个问题:第一，在中间产品有外部市场，可从外部单位购买或向外部单位销售时，以市场价格作为内部转移价格，但并不表明应该以市场价格作为结算价格，因为纯粹的市场价格一般都包括销售费用、广告费用等期间费用，而这些期间费用在企业内部产品转移时可以避免。所以，如果直接用市场价格作为结算价格，这部分费用就会直接变成制造方的利润，而使用方将很难实现成本节约。上一页下一页返回任务三责任结算与核算为使利益在各个责任中心分配更趋于公平，应对市场价格作一些必要的调整，将可以避免的期间费用从市场价格中减去，然后确定内部转移价格。第二，以市场价格作为标准来制定内部转移价格时，往往要假设中间产品有完全竞争的市场或提供中间产品的部门没有闲置的生产能力。 (2)协商价格。协商价格也称为议价，是企业内部责任中心的买卖双方以正常市场价格为基础，通过反复协商所确定的双方都能够接受的价格。采用协商价格，要求各个责任中心转移的产品在非竟争性市场上买卖是可能的，并且在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖该种中间产品。协商价格要以市价为上限，以单位变动成本为下限，具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商确定。上一页下一页返回任务三责任结算与核算当产品或劳务没有适当的市价时，可以采用协商作价方式来确定。通过各相关责任中心讨价还价，形成企业内部模拟“公允市价”，作为计价的基础。协商价格在实际操作中也存在一定的缺陷:一是协商定价花费的人力、物力和时间较多。二是各个责任中心协商定价出现相持不下的情况时，需要企业高层领导裁定，这样会弱化分权管理的作用。 (3)双重价格。双重价格是责任中心买卖双方采用不同的内部转移价格作为本中心的计价标准，如对产品或半成品的供应方，可以按照市场价格计价，而对于使用方则按照供应方的产品或半成品的单位变动成本计价，其差额由会计最终调整。上一页下一页返回任务三责任结算与核算采用双重价格的原因是内部转移价格主要是为了对企业的各责任中心业绩进行评价、考核，那么相关责任中心所采用的价格并不需要完全一致，可以分别选用对责任中心最有利的价格作为计价依据。双重价格有两种形式:一是双重市场价格，即当某种产品或劳务在市场上出现几种不同的价格时，卖方采用最高市价，买方则采用最低市价;二是双重转移价格，即卖方按市场价格或议价作为计价基础，而买方则按照供应方的单位变动成本作为计价基础。双重价格的好处是既可以较好地满足买卖双方的不同需要，也能激励买卖双方在经营上充分发挥它们的主动性和积极性。 (4)成本