财务会计（含配套能力训练）教学课件作者张军平项目4存货核算（康鹏）.ppt

（二）售价金额核算法 是指平时商品存货的购进、加工收回、销售和结存均按商品售价记账，售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算商品进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法 售价金额核算法 （二）售价金额法 进价 在途物资 主营业务成本 库存商品 商品进销差价 售价 售价 售价 差价 结转 售价×进销差价率 商品进销差价 期末分摊已销商品的进销差价 登记验收入库的售价与进价的差额 货方余额反映各种库存商品的商品进销差价 售价金额核算法 进销差价率（综合销售毛利率）=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期已销售商品应分摊的进销差价（销售商品的毛利）=本期商品销售收入×进销差价率 1．5月6日，根据增值税专用发票及托收承付结算凭证等，承付货款时： 借：在途物资——东风鞋厂（男鞋）24 240 应交税费——应交增值税（进项税额）4 080 贷：银行存款 28 320 2．5月10日，商品验收入库，根据收货单、发货票随货联等： ①借：库存商品——男鞋 21 816 贷：在途物资——东风鞋厂（男鞋） 21 816 案例解析 ②借：应付账款——东风鞋厂 2 832 贷：在途物资——东风鞋厂（男鞋） 2 424 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 408 同时将100双质量有问题的男鞋，记入代管商品物资备查簿。 3．5月13日，将质量有问题的男鞋退回，并收到退货款时： 借：银行存款 2 832 贷：应付账款——东风鞋厂 2 832 案例解析（续） 任务4.5 存货清查与减值核算 存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面记录核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。 一、存货清查的概念 ＋ 期初存货结存数 本期存货 增加数 － 本期存货 减少数 = 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核 对 二、存货的盘存方法——永续盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 － 本期存货 减少数 期末存货结存数 = ＋ 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 二、存货的盘存方法——实地盘存制 永续盘存制 定期盘存制 计算工作量 核算工作量大 核算工作量小 存货控制效果 能对存货变动 进行有效控制 不利于存货 的控制和监督 成本计算正确性 可能会影响成本 计算的正确性 两种盘存制度之比较 存货清查的账务处理 第一步，批准前，根据“存货盘点报告单”所列金额， 通过“待处理财产损益”账户，调整存货的账存数，使得账 实相符。 第二步，批准后，根据产生差异的原因及批复意见， 将待处理财产损益计入有关账户，反映差异处理的结果。 企业清查的各种财产物资的损益，应于年终决算前查 明原因，并报经批准处理。若在期末结账前尚未经批准， 仍应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明。 （一）存货盘盈的核算 存货清查的核算 （一）存货盘亏的核算 存货清查的核算 应交税费——应交增值税 非常损失材料负担增值税 存货清查的核算 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘盈： 借：存货 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：存货 应交税费(进项税额转出) （2）处理结果： 借：管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷：待处理财产损溢 三、存货期末计量原则 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。 可变现净值 存货的实际成本 成本 在资产负债表日，存货应当按照成本 与可变现净值孰低计量。 四、存货期末计量方法 存货减值迹象的判断 1 可变现净值的确定 2 存货减值迹象的判断 1 存货减值迹象简言之就是存货的使用价值 和转让价值减少 2 对于一个事物描述减值，它一般是从两个角度 来说，一方面是市场定位，这叫转让价值； 另一方面就是在企业继续使用，叫使用价值。 3 既无使用价值又无转让价值的存货，可变现 净值为零 不同情况下存货可变现净值的确定 1 直接出售的产成品、商品存货 2 用于出售的材料存货 3 需要经过加工的材料存货 4 执行销售合同持有存货 直接出售的产成品、商品存货可变现净值 k=估计