财务会计（含配套能力训练）教学课件作者张军平项目7职工薪酬与应交税费核算（王帆）.ppt

业务内容 销项税 核算 一般销售 视同 销售 需确认收入 不需确认收入 进项税 核算 直接按扣税凭证注明税额抵扣 按扣除率抵扣 进项税转出 税款 交纳 预缴本期税款 期末转出本期未交税款 期末转出本期多交增值税 交纳上期 应交税款 任务小结 任务7.2.2 应交消费税和应交营业税核算 案例导入 具体内容见教材 ★ 企业发生的业务中哪些按税法规定应纳消费税 ★ 消费税应如何计算 ★ 企业发生的业务如何进行会计核算， 任务分析 知识准备 1．应交消费税核算 （1）消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。 税 目 征税环节说明 烟 卷烟 生产、批发 雪茄烟 生产 烟丝 酒 生产 化妆品 生产 贵重首饰及珠宝玉石 除金银、铂金、钻石及饰品在零售环节外，其他在生产环节征收 鞭炮烟火 生产 成品油 生产 汽车轮胎 生产 摩托陈 生产 税 目 征税环节说明 小汽车 生产 高尔夫球及球具 生产 高档手表 生产 游艇 生产 木制一次性筷子 生产 实木地板 生产 知识准备 （2）消费税的计算 ①从价定率计算的税额=销售额×比例税率 应税行为 销售额的具体内容 消费品生产、批发或零售 即纳税人向购货方收取的全部价款和价外费用 委托加工消费品 （材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率） 进口消费品 海关核定的计税价格 自产的消费品用于其他方面 公允价值或税务机关核定的计税价格 或计税价格 知识准备 （2）消费税的计算 ②从量定额计算的税额=销售量×单位税额 应税行为 销售量的具体内容 消费品生产、批发或零售 实际销售数量 委托加工消费品 加工收回的数量 进口消费品 海关核定的数量 自产的消费品用于其他方面 实际耗用或移送的数量 知识准备 （2）消费税的计算 ③复合计税 应纳税额=销售额×比例税率＋销售量×单位税额 知识准备 （3）消费税的申报和交纳 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1、3、5、10或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款 （4）应交消费税核算 知识准备 ①销售应税消费品的核算 ②自产自用应税消费品的核算 具体内容见教材 ③委托加工应税消费品 案例解析 1．解析：企业销售轮胎，因按销售额和适用税率计算应纳的消费税。 应纳消费税=500×1000×3%=500000×3%=15000 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销项税） 85000 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 借：营业税金及附加 15000 贷：应交税费——应交消费税 15000 案例解析 2．解析：企业将自产的轮胎用于更换本企业自用车辆，属于自产自用行为，应计算耗用轮胎应纳的消费税额。同时企业为增值税一般纳税人，这种行为属于视同销售，还应计算应纳的增值税销项税。 应纳消费税额=50×500×3%=25000=750元 应纳的销项税=50×500×17%=4250 借：管理费用 20000 贷：库存商品 15000 应交税费——应交消费税 750 ——应交增值税（销项税）4250 案例解析 3．解析：委托加工环节的消费税是由受托方代收代交的，企业收回委托加工的应税消费品，应计算应纳的消费税并支付给受托方，因为收回直接出售，所以支付的消费税应记入“委托加工物资”，而且企业收回加工的轮胎再出售时，不必再次计算应纳的消费税。 委托加工应纳的消费税=350000×3%=10500元 支付加工费 借：委托加工物资 30000 应交税费——应交增指税（进项税） 5100 贷：银行存款 35100 案例解析 支付消费税 借：委托加工物资 10500 贷：银行存款 10500 销售委托加工的轮胎 借：银行存款 702000 贷：主营业收入 600000 应交税费——应交增值税（销