财务会计教学课件作者盛强模块二会计要素的核算.ppt

项目11 所有者权益的核算 损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。 3.资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。同时，按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。 二、工作过程 1.资本溢价(或股本溢价)的核算 【会计工作12】发达有限责任公司由两位投资者投资400 000元设立，每人各出资200 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，发达有限责任公司注册资本增加到600 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金220 000元，同时享有该公司三分之一的股份。发达有限责任公司已收到该现金投资，假定不考虑其他因素。 返回 上一页 下一页 项目11 所有者权益的核算 【会计凭证】投资协议书银行进账单(收账通知) 【工作指导】发达有限责任公司收到第三位投资者的现金投资220 000元中，200 000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，20 000元属于资本溢价，应记入“资本公积—资本溢价”科目。公司会计处理如下: 借:银行存款220 000 货:实收资本200 000 资本公积—资本溢价20 000 【会计工作13】 A股份有限公司首次公开发行了普通股100 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。A公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计12 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。 【会计凭证】银行进账单(收账通知)证券机构取得的交割单 返回 上一页 下一页 项目11 所有者权益的核算 【工作指导】 A公司收到发行单位的现金=100 000 000 x 4 - 12 000 000 =388 000 000(元) 记入“资本公积—股本溢价”科目的金额=溢价收入一发行手续费、咨询费等=100 000 000 x ( 4-1)-12 000 000 =288 000 000(元) 借:银行存款388 000 000 货:股本100 000 000 资本公积—股本溢价288 000 000 2.其他资本公积的核算 【会计工作14】 B有限责任公司于2010年1月1日向C公司投资10 000 000元，拥有该公司25%的股份，并对该公司有重大影响，因而对C公司长期股权投资采用权益法核算。2011年12月31日，C公司净损益之外的所有者权益增加了2 000 000元。假定除此以外，C公司的所有者权益 返回 上一页 下一页 项目11 所有者权益的核算 没有变化，B有限责任公司的持股比例没有变化，C公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。 【会计凭证】报表(公告) 【工作指导】B有限责任公司对C公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例未发生变化。C公司发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，B有限责任公司应按其持股比例计算应享有C公司权益的数额，作为增加其他资本公积处理。 B有限责任公司增加的资本公积=2 000 000 x 25 % = 500 000(元)。其会计处理如下: 借:长期股权投资—F公司500 000 货:资本公积—其他资本公积500 000 3.资本公积转增资本的核算 参见本项目【会计工作7】。 返回 上一页 下一页 项目11 所有者权益的核算 任务3 留存收益的核算 一、相关知识 (一)留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两个部分。 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积;任意盈余公积是指企业按照股东大会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。 返回