财务会计及实训教学课件作者杨印山项目八.ppt

项目八 对外投资核算 任务一 对外投资的认知 任务二 企业金融资产的核算 任务三 长期股权投资 任务一 对外投资的认知 相关知识 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。 金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 本章所指的金融资产是由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规范的金融资产；所指的长期股权投资是由《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的长期股权投资。 任务一 对外投资的认知 一、对外投资的确认 市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，通常采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。 广义的投资既包括对外投资，如债权性投资、权益性投资、期货投资等，也包括对内投资，如固定资产投资、无形资产投资等。狭义的投资一般仅指对外投资。 本章所讲的投资是狭义的投资，是指企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。 任务一 对外投资的认知 企业对外进行投资的确认，是指将符合资产定义和资产确认条件的投资项目记入和列入资产负债表的过程。 符合资产的定义是指该投资是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；符合资产的确认条件是指同时满足以下条件。 ①与该投资有关的经济利益很可能流入企业。 ②该投资的成本能够可靠计量。 如果一项投资既符合资产的定义又满足资产的确认条件，企业就应当将该项投资作为金融资产或者长期股权投资记入和列入资产负债表。 任务一 对外投资的认知 二、对外投资的分类 企业对外进行的投资，可以有不同的分类。本章将投资分为金融资产和长期股权投资。 （一）金融资产 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ②持有至到期投资。 ③贷款和应收款项（本章不涉及贷款和应收款项，具体请参看“项目四企业往来业务的核算”）。 ④可供出售金融资产。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 任务一 对外投资的认知 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （1）交易性金融资产。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产。 ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合。 任务一 对外投资的认知 ③属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 任务一 对外投资的认知 2.持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资。 ①在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 ②在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 ③符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定。 “到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。 任务一 对外投资的认知 因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划