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审计学的本科毕业论文 　　 　　摘要：审计准则是判定注册会计师过错的依据风险导向审计准则对审计程序仅作原则性规定导致只要存在会计信息重大错报没有被发现注册会计师就会被认定为存在过错审计准则的作用应该是合理确定注册会计师的工作界限审计准则应该实行规则导向对审计程序作出明确的、具体的规定而应用指南、问题解答和指导性案例应实现风险导向为了保证审计准则的法律地位不被质疑应该采用激励的方式提高审计质量 　　 　　关键词：注册会计师；审计准则；规则导向；风险导向；审计质量 　　 　　一、问题的提出 　　 　　随着我国市场经济体制的不断完善市场主体在经济交易中对会计信息的依赖逐渐增强对审计的需求不断增加审计侵权责任必将成为社会各界普遍关注的问题审计侵权责任是过错责任如何判定注册会计师过错是正确追究审计侵权责任的关键对于判定注册会计师过错的依据问题也就是审计准则的法律地位问题过去曾经有过两种截然不同的观点第一种观点认为审计准则是行业协会制订的内部自律性规则不能作为注册会计师注意义务的法定标准也不能作为审计失败的抗辩依据第二种观点认为审计准则是财政部制订的法规注册会计师严格遵守了审计准则而未能发现会计信息重大错报的不用承担法律责任 　　 　　自从《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（法释[20xx]12号以下简称《若干规定》）将审计准则纳入法律程序范畴作为判定注册会计师过错的依据后对审计准则法律地位问题的争议似乎销声匿迹了我国的审计准则分为规则导向和风险导向两个阶段规则导向的审计准则是指财政部在20xx年之前分批发布的《独立审计准则》对审计程序作了详细、具体的规定注册会计师谨慎执行了规定的审计程序就必定等同于遵循了审计准则《若干规定》中所指的审计准则是尚未实行风险导向的《独立审计准则》作为判定注册会计师过错的依据是没有疑问的风险导向的审计准则是20xx年开始施行的审计准则 　　 　　201x年1月7日中国注册会计师协会发布修订审计报告相关准则的征求意见稿涉及7项审计准则这次审计准则的修订是对风险导向审计准则的完善和国际趋同例如本次审计准则最重要的修订内容是要求注册会计师在上市实体审计报告中增加关键审计事项然而 　　 　　（1）些事项构成关键审计事项取决于注册会计师的判断； 　　 　　（2）同一项关键审计事项因为不同注册会计师有不同的判断该事项可能在审计报告的“关键审计事项”中进行描述也可能在“导致非无保留意见的事项”或“与持续经营相关的重大不确定性”中描述本次修订可能解决了当前审计报告信息含量低、相关性差等问题但是不能解决风险导向审计准则无法作为判定注册会计师过错依据的问题风险导向的审计准则主要规定一些审计原则、目标和方向强调注册会计师职业判断没有明确的、可供直接操作的审计程序规定是否还可以继续纳入法律程序范畴并将其作为判定注册会计师过错的依据值得商榷 　　 　　二、风险导向的审计准则产生的新问题 　　 　　风险导向的审计准则与规则导向的审计准则一样都是由财政部以法规形式发布的两者的法律地位不应该有差别但是在内容上风险导向的审计准则没有规定具体的审计程序强调注册会计师的职业判断强调注册会计师发现会计信息重大错报的审计目标导致注册会计师是否遵循了审计准则没有客观的评价标准 　　 　　（一）风险导向的审计准则对审计程序仅作原则性规定风险导向的审计准则贯彻了风险导向的理念因为各项审计业务的具体情况存在很大差异审计准则不可能预想到所有的情况注册会计师有责任根据被审计单位具体实际情况和审计业务的风险水平进行“量体裁衣”确定必要的审计程序 　　 　　审计准则不但没有规定明确、具体的审计程序供注册会计师执行而且要求“在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时注册会计师应当：在选择审计程序的性质、时间安排和范围时增加审计程序的不可预见性”还要“为了实现审计准则规定的目标确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序”审计准则失去了法律规范应有的明确性属性 　　 　　（二）实施审计程序取决于注册会计师的判断审计准则的风险导向实质在于反对注册会计师机械地执行既定的通用审计程序运用职业判断设计有针对性的审计程序职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程以函证程序为例是否实施函证程序不实施、无法实施函证程序、未回函或询证函回函不可靠时实施些替代审计程序评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据或是否有必要进一步获取审计证据等都没有明确的衡量标准都需要注册会计师作出判断实施了函证程序不等于遵守了审计准则；没有实施函证程序也不等于违反审计准则 　　 　　在风险导向审计准则的指导下不同注册会计师执行同一项审计业务可能计划和实施不同的审计程序做出不同的重大错报风险识