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第四章　 贷款与贴现业务 欧理平 重庆工学院会计学院 olp@cqit.edu.cn 第一节　　贷款业务概述 二、贷款业务的管理 三、核算原则 第二节 单位贷款的核算 一、信用贷款的核算 信用贷款是凭借款人信用而发放的贷款，其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。因此凡信用较高与银行有较长时间的借贷关系，通常没有无故违约、逾期还贷问题，并在银行开立结算账户的独立核算单位，均可从银行取得信用贷款。 信用贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核贷，是借款单位根据合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款方式。 （一）信用贷款发放的核算 （二）到期收回贷款的核算 2、银行主动扣收到期贷款的核算 （三）贷款展期 （四）逾期贷款的核算 (注意)：非应计贷款的核算 按现行《金融企业会计制度》要求，贷款本金逾期超过90天转为“非应计贷款” （五）贷款利息的核算 例:2000年3月20日银行向东方机械厂发放18个月期信用贷款30万元，月利率1.02%0 2.利随本清 注意：对年对月对日计算，对年360日对月30日 利息=本金*日期*利率 注意：利息逾期逾期超过90天的帐务处理 二、担保贷款的核算 （一）保证贷款 与信用贷款核算基本一致 （二）抵押贷款业务的核算 （一）发放抵押贷款的核算 （二）到期本息如数收回的抵押贷款核算 （三）逾期抵押贷款的账务处理 （三）质押贷款核算　　　——与抵押贷款核算类似 第三节 个人消费贷款核算 书75页 自学 第四节 贷款损失准备金和坏帐准备金的核算 1．一般准备 一般准备是根据年末贷款余额(不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款)的1％按季差额提取，并在成本中列支。 2．专项准备 专项准备是对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备金。根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法，即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。 3．特种准备 特种准备由银行根据不同类别(如国别、行业)贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例的准备金。 (二)贷款呆账准备的计提范围 贷款呆账准备的计提范围为承但风险和损失的资产，具体包括贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。对由银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混和贷款等资产，也要计提呆账准备。银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提呆账准备。 （三）会计核算 提取： 借：营业费用 贷：贷款呆帐准备 核销： 借：贷款呆帐准备 贷：逾期贷款 以后又收回（？） 二、坏账准备的核算 除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而友短期内无法偿付债务，以及3年以上的应收款项等)，下列各种情况个能全额提取坏账准备： (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组 (3)与关联方发生的应收款项 (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 对于贷款利息损失的核算，根据《金融企业会计制度》规定，己收回的利息计入本期收入；应收利息逾期90天后仍未收到的，停止计人当期损益，纳入表外核算，已计入损益的冲减原计人损益的利息收入，转作表外核算。由此，贷款利息损失不存在核销问题。 （二）核算 （三）前《金融企业会计制度》对利息核算的规定 第五节 票据贴现业务的核算 一、票据贴现概述 1.含义：贴现是指 银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现款项的业务 2.贴现与一般贷款相比的特点 （1）贴现是一种票据买卖转让行为。 （2）贴现具有较强的资金流动性和安全性 （3） 先行收回利息 3.贴现的有关计算 贴现利息＝票据到期值×贴现天数×贴现率(日利率· 票据到期值＝票据金额×票据利率x票据期限 实付贴现金额＝票据到期值一贴现利息 二、会计核算 1.办理贴现的会计处理 持票人申请贴现时，应填制一式五联贴现凭证 一并提交银行信贷部门。银行审查同意后于第一联申请书上签注“同意”连同末到期汇票字样，然后会计部门办理贴现业务。 2.汇票到期收回的处理 贴现银行在票据到期前，应计算邮程，提前办理委托收款。收到付款人开户行寄回的联行报单(或同城划款凭证)时，以联行报单作借方传票，抽出到期卡作贷方传票办