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浅论资本成本会计的理论框架及其影响毕业论文 　　 　　一、资本成本会计的理论框架 　　 　　关于资本成本会计的理论框架会计理论界曾出现过许多的观点尤其以安东尼教授提出的理论构想最具代表性因此我在此就在安东尼教授的观点引导下做一下资本成本会计的理论框架分析： 　　 　　1．关于会计要素问题会计要素是会计对象的具体化它把会计对象用会计特有的语言加以表述另外它还是财务报表的组成项目会计恒等是描述了各个要素的数量关系按照安东米教授提出的资本成本会计理论构想在资本成本会计中会计恒等式应修改为：“资产=负债股东权益主体权益”与此变化相适应安东尼教授对会计要素及其相关问题也进行了讨论 　　 　　①单独设置“业主权益”要素会计要素及其设置数量的多少主要应该取决于会计信息系统的目标虽然会计要素本身就是一种信息但是它毕竟是一个综合信息根据安东你教授所提出的资本成本会计构想应该单独设置“业主权益”要素取代原来的“净收益”或“全面收益”要素它在数量等与资产总额与负债和股东权益之和之间的差额其主要来源是主体的经营活动 　　 　　②对资产、负债和股东权益要素的重新定义安东你教授认为现行的财务会计概念结构无法提供解释会计主体实际发生情况的信息同时它对“资产“要素的定义不具有实际操作性因此安东尼教授在资本成本会计中对资产、负债和所有者权益要素的概念作了重新定义具体表述如下： 　　 　　①资产是主体的资本存在形态资产包括货币性项目、未耗用成本和各项投资其数额未凝固在各种资本存在形态上的数额 　　 　　②股东权益反映由股东提供的资本数额它包括股东直接投入的资产以及这些资本的应计利息 　　 　　2．关于会计目标问题会计目标是会计系统运行的必然趋势是会计系统运行的出发点和归宿点表现位于其应达到的目的它的基本目标时提供有助于人们进行有目的的控制和决策的财务信息计其他有关信息这是一切经济条件下的会计所共有的并不以经济环境的改变而变化资本成本会计业不例外但是现行的财务会计实务中仅仅确认显现成本即债务资本成本而没有确认隐含成本即权益资本成本安东尼教授认为资本成本中不仅包括债务资本成本而且还包括权益资本成本因此在资本成本会计中会计信息系统所提供的有目的的控制和决策的财务信息中应反映企业在生产经营过程中发生的一切成本既包括显现成本又包括隐含成本 　　 　　3．关于会计信息的质量特征问题关于会计信息质量特征的研究在西方财务会计文献中早已存在例如：美国会计学会认为会计信息系统所提供的信息必须符合相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性四项准则资本成本会计信息在质量特征方面也 　　 　　符合这四项准则 　　 　　①就相关性而言确认和计量资本成本中的隐含成本对于提高会计信息的决策游泳性增强会计信息的相关性的回答是肯定的②就可验证性而言对于资本成本会计的权益资本成本计量来说它是指根据相同的数据和方法两个或两个以上的不同专业人员进行权益资本成本的结算应该得到基本相同的结果对于这一点利用资本资产定价模型来计算权益资本成本得到相同的数据并不难以实现因为在高度发达、完善的金融市场条件下模型中所取得有关变量树脂相同计算结果也会基本相同 　　 　　③就公正不偏性而言它要求会计信息的提供和传递过程中不渗入个人偏见以免损害其他信息使用者的利益既然权益资本成本计量具有可验证性那么不同经济利益关系的集团为了维护自身的利益就可以通过权益资本成本计量结果来进行验证从而敦促会计信息系统遵循公正不偏性准则 　　 　　④就可定量性而言权益资本成本的计量过程本身就是最好的例证 　　 　　4．关于会计基本假设和会计原则问题 　　 　　会计假设侍从会计实践中抽象出来的是最基础的一个层次使整个财务会计结构的基础是会计理论的最高层次对会计理论和会计实务具有普遍有用性资本成本会计作为会计的分支它只是强调在确认成本是不仅包括债务资本成本而且还包括权益资本成本在会计所处环境、核算对象等方面无很大区别因此财务会计上的四个基本假设：主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设仍然适用于资本成本会计 　　 　　会计原则既是会计假设的延伸以沟通会计理论与会计实务；又是对会计实务中存在的某些共性的高度抽象它的基本原则同样适用于资本成本会计只是在稳健性原则的问题上有些争议：按照资本成本会计的基本原理在确认权益资本成本时借记“资本成本”账户贷记“留存收益”账户据此有人认为这是在计量权益资本成本的同时也就确认了权益资本收益在收益实现前便确认的做法违背了财务会计的稳健原则但若从资本成本会计的角度看事实却不尽如此①在现行财务会计程序和方法夏企业当期的净收益包括权益资本成本和利润两部分若把本应属于成本的部分作为净收益实际上是高估了当期的净收益如果按照稳健性原则的定义应该说违背稳健性原则的不是资本成本会计而是现行财务会计