集团企业合并报表难点案例透析.pptx

陈朝香 | 铂略讲师;陈朝香 铂略讲师 ? 陈老师目前在国内某大型民企集团担任CFO，此前曾在乐天（上海）食品担任中国区财务部长，全面负责集团以及分公司财务岗位的设置，财务制度的制定，绩效考核，内部审计、预算管理、促销费以及债权管理等并完善了各岗位职责和财务报告以及分析。更早在三得利、大亚科技集团以及雷允上药业等公司担任财务部管理要职。其擅长领域有：会计准则与实务、资金与税务管理、预算管理、成本管理以及财务分析。得益于多年的财务一线与管理岗位的工作经验，陈老师的教学风格务实接地气，被学员冠以“干货王”的称号。 ? ;;合并报表概述;;;合并报表理论;合并报表准则以及长投准则必威体育精装版规定 ;;合并财务报表准则修订的内容以及相应账务处理;;判断控制需要考虑的因素（第8条）;;;;;;案例;什么是投资性主体（第22条）;投资性主体转换（第25条）;2、母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表（第26条） 变化：取消了原准则中按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。　;（1）将成本法核算调整为权益法核算： 借：长期股权投资 100 贷：投资收益 100 （2）合并抵消长投及所有者权益： 借：实收资本 1000 ? ?? ??未分配利润 100 贷：长期股权投资 1100 （3）将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消： 借：投资收益 100 贷：未分配利润 100;;;;;因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的（第48条） 　;;对第一笔投资进行重估调整;案例：A公司持有B公司（总股本1000万元）100%股权，2015年1月1日A公司出售B公司20%股权，收到2000万元，A公司长期股权投资账面余额5000万元;企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的 （第50条）（一次性交易）;;会计准则第2号-长期股权投资准则;新准则核算范围;某公司2013年1月10号取得甲公司（非上市）6%的股权，获得成本为1000万元，2014年3月10号甲公司宣布分配利润200万元，某公司对甲公司经营以及财务不具有控制、共同控制或重大影响，该投资不具有活跃市场，公允价值无法取得，该公司3月底实际分配股利。;2014年年度财务报告;长期股权投资的初始计量;案例： A公司为某集团公司母公司，分别控制着B公司和C公司，2012年1月1日，A公司以1000万元从集团外部收购D公司80%股权（属于非同一控制下的企业合并），并能够控制D公司的财务和经营决策，在购买日D公司的可辨认净资产的公允价值为1000万元，账面价值700万元。 2015年1月1日，B公司以2000万元从A公司购入其所持有D公司的80%股权（同于同一控制下的企业合并）。 2012年1月1日至2014年12月31日期间，D公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1000万元，按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为800万元，假定无其他所有者权益变动;2015年1月1日合并日，D公司的净资产相对于A公司而言的账面价值为：;删除了编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资的要求;联营或合营企业内部交易的为实现损益的处理;联营或合营企业内部交易的为实现损益的处理;企业合并、合并报表的范围、原则 ;企业合并的会计处理;二、企业合并的方式和特点;四、企业合并中财务处理可能出现的难点;五、不同核算法转换下合并报表中的会计处理;● 剩余股权该案权益法调整;★母公司编制合并报表中处理：;互动：;（二）权益法转为成本法的会计处理;（三）境外子公司会计报表折算;2、;;结论：A、B全部纳入合并范围;二、定性控制：2014年修订的准则中的重点，即实质权力控制;（一）可变回报指享有控制权的投资方，通过参与被投资方相关活动，享有的是可变回报。;;合并范围的豁免规定;;3、重要性原则;4、收集编制合并财务报表的相关资料;编制合并报表需要调整抵消的项目; 合并资产负债表工作底稿;合并财务利润表工作底稿;二、编制合并利润表和所有者权益变动表需要调整抵消的项目;合并财务报表编制实务;一、编制合并的步骤;A公司账簿分录：;（二）直接投资或者同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制;;合并资产负债表工作底稿（局部）;合并利润表工作底稿（局部）;上述抵消分录其核心要点是“为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况，但是该分录不仅仅如此，经过该分录处理，还为了能够在合