加工型服装企业实施作业成本法的案例分析.docx

加工型服装企业实施作业成本法的案例分析 加工型服装企业实施作业成本法的案例分析 朴江玉 (辽东学院服装纺织学院 ,辽宁丹东 118003 ) 摘要 对传统成本核算法和作业成本法的差异进行了理论分析 ,再以沈阳玉玺制衣厂为例 ,对两种方法各项费用的 异同进行了列表分析 。结论认为 ,传统成本核算准确性较差 、服装成本信息失真 ,而作业成本法能为企业产销决策提供 更真实可靠的依据 ,会为企业带来巨大的经济效益并具有应用的可行性 。 关键词 服装企业 作业成本法 制造费用 中图分类号 : F407181 文献标识码 : A 心 , ( 3 )按作业中心归集成本 , ( 4 )选择成本动因 ,计算各 成本库分配率 , ( 5 )计算产品成本 。 2 传统成本核算与作业成本核算的 差异 211 核算对象不同 传统成本核算以产品作为 成本计算对象 , 只 显 示 直 接成本的消耗 ,对比重日趋增长的制造费用计算粗略 ,企 业无法获得产品在各制造环节中的成本信息 。而作业成 本核算是通过对 作业的确认 、计量来提供成本信息 。需 要首先确认从事了什么作业 ,计算每种作业发生的成本 , 追踪了产品形成和积累的过程 ,使成本信息详细化 。 212 分配标准不同 传统成本核算 ,间接成本的分配基础是产品数量 ,或 者与产量有密切关系的直接人工 或直接材料成本等 , 把 大量与数量无关的制造费用都以数 量为基础进行分配 , 使成本信息严重失真 。失真程度视与数量无关的成本占 总制造费用成本的比例而定 。作业成本法将间接成本的 分配以成本动因为基础 , 由单标准分配改为多标准分配 。 即按制造费用发生的多种作业动 因进行分配 , 分配更具 合理性 。 213 成本动因不同 传统成本核算中 ,成本是由生产产品引起的 ,动因模 糊 ,无法清晰归结 。作业成本核算认为成本由作业引起 , 将原来意义上的间接计入成本直 接归属到产品中去 , 使 间接费用直接化 ,增加了成本的可归属性 。 3 作业成本法的应用实例 以沈阳玉玺制衣厂为例 (该厂在辽宁省加 工型企业 中具有典型性 ) 。该厂为私人家族式加工型企业 ,承做校 服 、运动服 、童装 、厂服 、冬季棉服等 ; 现有职工 200 余人 , 设备 60余台 ,年产量 18万套 。成本核算人员多是家族内 部成员 。成本核算人员财务管理知 识相对贫乏 , 成本意 1 服装企业成本核算的方法 服装企业成本核算是指服装企业在产品生产过程中 实际发生的费用 ,按照用途和产品种类进行汇集和分配 , 从而确定目前投入生产的产品实际总成本和单位产品成 本 。准确的成本核算为企业制定产品价格提供依据 。加 工型服装企业的特点主要表现在两个方面 。一是企业不 具备设计和销售能 力 , 只是按 照客户要求的工艺和质 量 进行缝制生产 ,生产成本的统计是成本核算的重点 ; 二是 企业基于订单生产 , 企业的生 产计划具有以客户订单 为 驱动的生产特点 ,在接单过程中 ,加工型服装企业间的竞 争 ,很大程度取决于报价的高低 。因此 ,正确核算生产成 本 ,合理报价成为企业面临的紧要课题 。 加工型服装企业的成本核算根据间接费用的分配基 础分为传统成本核算方法和作业成本核算方法 。传统成 本核算法是以某一 总量为基础 , 计算统一的间接费用 分 配率来分配间接费 用 , 在考虑 产品成本的时候一般只 考 虑原材料和直接人工 ,忽略制造费 用 。即使对其进行 核 算 ,由于制造费用的发生大多与产量有关 ,也只以产量或 与产量关联密切的直接材料成本或直接人工成本为基础 划分即可 。核算方 法分两步 。第一步将 直 接 人 工 、原 材 料 、机器能量打入产品的生产成本 ,将机器折旧 、机器修 理等各项间接成本 的耗费归集到制造费用 账户 ; 第二 步 将制造费用 以 服 装 产 品 生 产 数 量 为 基 础 分 配 至 单 个 产 品 。作业成本核算 方法是以一种作业为基 础 ,对各种 作 业的间接费用采用不同的间接费用率来进行成本分配的 成本计算方法 。作业成本法最初作为一种正确分配制造 费用 ,准确计算产品制造成本的方 法被提出 。其基本 思 想是在资源与产品之间引入一个中介作业 。基本原则是 作业消耗资源 ,产品消耗作业 ; 生产导致作业的发生 , 作 业导致成本的发生 。整个运行过程涉及作业 、作业中心 、 成本动因和核算过程几个方面 。作业成本法的核算程序 是 : ( 1)选择 主要作业 , ( 2 ) 将同性质活动归集到 作 业 中 收稿日期 : 2008 - 06 - 05 作者 :朴江玉 ( 1974 - ) ,女 ,讲师 ,硕士 。 42成都纺织高等专科学校学报2009 年