会计学之对外投资概述.ppt

中南财经政法大学会计学院 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 中南财经政法大学会计学院 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 * * 四、可供出售金融资产 确认的标准 5 投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 可供出售金融资产 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 五、可供出售金融资产 （一）确认的标准 5 投资 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 中南财经政法大学会计学院 购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类 基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产 会计学院 长期股权投资 （一）长期股权投资分类 对子公司的权益性投资 “控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 会计学院 Mini case 谁控制了阿里巴巴？ ——基于控制权视角的美国上市原因分析 股权与决策权关系差异 中国内地，同股同权 香港，同股同权 美国，允许“合伙人制度”，实施A/B股，使得创始人能够以较少的股份控制公司，集团能够继续在创始人的带领下稳健发展 会计学院 Mini case 　　合伙人制度是阿里巴巴上市过程当中马云最纠结的一关，也正是因此而避走香港选择赴美上市。简单点说，马云希望通过合伙人制度保证公司创始人及高管团队对阿里巴巴的绝对控制，这与港交所的同股同权、大小股东一视同仁的原则相违背。 　　目前，阿里巴巴集团董事会共有4人：阿里巴巴的马云和蔡崇信、日本软银的孙正义以及代表雅虎的杰奎琳·雷瑟斯。根据招股书，在上市之后，阿里巴巴董事会将扩充至9人，阿里巴巴占据5席，软银占据1席，雅虎将退出，另外的3席由董事会提名委员会提出，并在股东大会上选举产生。根据阿里巴巴与软银和雅虎此前达成的协议，阿里巴巴的5席将由阿里巴巴合伙人团队（28人，为阿里巴巴高管或创始人）提名产生，软银、雅虎不得反对。 会计学院 Mini case 　　 会计学院 长期股权投资 （一）长期股权投资分类 对子公司的权益性投资 对合营企业的权益性投资 共同控制且对被投资单位净资产享有权利 共同控制 是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 会计学院 五、长期股权投资分类 对联营企业的权益性投资 重大影响的概念 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 重大影响的判断 在董事会或类似权力机构中派有代表 参与被投资单位财务和经营政策制定过程 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料 会计学院 总账科目 二级账户科目 长期股权投资 投资成本 损益调整 长期股权投资会计核算科目设置 会计学院 五、长期股权投资的成本法 适用范围 对子公司的权益性投资 按照所支付的对价确定投资成本 借：长期股权投资 贷：银行存款 后续计量 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 应当确认为当期投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 会计学院 Mini case 如意集团传奇故事： “铁公鸡变凤凰” 如意集团：上市18年从未向股东分配现金股利 会计学院 （二）长期股权投资的成本法 例3： 2013年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2014年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10