绩效审计概述.ppt

back back Back to school Back to school Back to school Back to school Back to school Back to school Back to school Back to school Back to school 绩效审计的主要研究方向： * 绩效审计目标 1 绩效审计职能定位和作用 2 政府绩效审计整体框架 3 绩效审计的实践 4 绩效审计的比较研究 5 6 绩效审计评估体系研究 Back to school 1. 绩效审计目标 ?吴泽民和施青君（2009）认为绩效审计的目标按照范围和层次可以分为一般目标和具体目标两大类。一般目标(即“3E”)由绩效审计的本质决定，是所有的绩效审计所共有的，体现绩效审计的普遍性。具体目标反映绩效审计的个性或特殊性，它是一般目标在特定社会政治经济环境下的产物。政府绩效审计目标随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的变化而变化，呈现出一定程度的多样性、复杂性和不确定性，具有动态和阶段性特征。 倪巍洲（2010）认为绩效审计作为政府审计的一个形式可以通过对不经济、不效率的行为进行评价和纠正，来实现增加价值的目的。与财务审计通过审前调查就能在审计具体实施方案中确立审计目标和锁定审计重点不同，绩效审计的目标通常不是审计人员在调查初期就能确定下来的，而是通过对项目的现状和收集的大量细节问题反复论证而确定下来的 。 ?孟华（2011）指出政府绩效审计日益成为对政府职能运作与项目管理的经济、效率、效果实施问责，并据此改善政府管理绩效的重要工具与途径，但是增强政府责任性与改善政府绩效二者之间存在着明显的差异甚至是矛盾。在这样的背景下，政府绩效审计目标应该是力求提高政府责任性，而并非兼顾两者。 陈骏（2008）结合对新公共管理的批判，认为目前政府绩效审计的目标仅考虑了成本因素，忽略了公共政策和公共服务的原本属性，其目标应增加公平性和公正性 。 总的来说，多数研究人员均注意到了政府绩效审计目标与一般审计目标有区别，但是现有的研究仍无法从经济和政府管理学理论的高度阐述政府绩效审计的终极目标，大都只是关注于实际操作中侧重点的不同。 ? Back to school Back to school 2.绩效审计职能定位和作用 我国人们对绩效审计职能定位和作用的研究很多，具有代表性的观点有两类： 谢志华（2006）等认为绩效审计的职能可初步划分为两个层面：一是确证或解除受托责任层面；二是决策有用性层面。他们通过对我国绩效审计研究与实践的考察，认为我国当前的政府绩效审计工作仍主要关注“问责查处”，绩效审计的有效作用未能充分展现，在建立公共服务型政府时代背景下我国绩效审计的职能应向更高层面的对宏观政策决策有用性转变。 杨茁（2009）研究认为，由于政府审计与政府职能两者密不可分，基于政府职能转变，我国政府审计职能创新主要体现在问责与绩效评价应成为政府审计的基本职能，以政府审计职能的创新来弥补“政府失灵” 。 可见，人们研究绩效审计职能和作用更强调的是从宏观层面看其对社会公共领域以及政府管理所应有的贡献。 ? Back to school 3、政府绩效审计整体框架 Percy（2001）提出了“最佳价值”审计框架。他认为，绩效审计应当以最佳价值为最终标准。低成本并不代表最佳价值，真正的最佳价值是审计过程而不是审计产出。审计师通过实施“最佳价值”审计，评价组织中是否存在可以持续改进经济性、效率性和效果性的制度安排，实现最佳价值。 吴清华（2004）认为简单地借助反映经济活动结果的财务维度来评价经济活动的真实效益，形成的审计结论是空泛的，其解释力是有限甚至是误导的。因此，他从作业的角度来分析得出了绩效审计的三阶梯层次模型，亦即：一是资源动因价值分析，评价作业的有效性；二是作业动因价值分析，判断作业的增值性；三是作业综合分析，评估作业链的绩效。 施青军（2005）通过对“3E”和管理本质的分析，认为效益审计的实质就是“成本一效益”分析，“成本一效益”分析应成为基本的分析框架。他将效益审计对象分为“盈利性”和“非盈利性”，分别阐述了“成本一效益”分析在效益审计中如何运用。 温美琴和胡贵安（2009）从政府行政管理的视角将政府绩效审计放在政府绩效评估体系的框架下进行研究。他们通过对市场经济国家政府绩效评估、政府绩效审计产生、发展历史的考察，认为评估是政府绩效管理的一项重要手段，而绩效审计则是政府绩效评估的重要组成部分。在分析了政府绩效审计在政府绩效评估体系中的地位与作用之后，他们提出了在我国政府绩效审计的地位、目标、内容和范围以及在现行法律的框架下推行绩效审