流转环节小税种的核算与筹划培训讲座.ppt

2、出口关税的计算 我国现行部分出口商品税率如下： 税鳗鱼苗，20％； 税铅矿砂及其精矿，30％； 税山羊板皮，20％。 [案例]某进出口公司出口山羊板皮一批，FOB上海总价格200 000美元，当日汇率1：7.5。 完税价格=200 000÷(1+20%)=166 666.67（美元） 出口关税=166 666.67×7.5×20％=250 000元 (七)关税征收管理 1、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货24小时以前，纳税人向货物进出境地海关申报。在海关填税款缴款书之日起15日内，到指定银行缴纳税款。经海关总署批，延期纳税，最长不得超过6个月。 2、强制执行： ⑴征收滞纳金：期满之日起，按日征收万分之五的滞纳金，节假日不扣除。 ⑵强制征收：自海关填缴款书之日起3个月未缴税款,经关长批,可采取强制扣缴、变价抵缴. 关税征收管理 3、关税退还 ⑴海关误征； ⑵免验进口货物，完税后发现短缺，属实； ⑶已征税出口货物,因故未运出口,发生退关； ⑷溢征关税退还：因货物品种或规格原因(非其他)原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，退还已征关税。(30日内作出书面答复) 自缴纳税款1年内，书面声明理由，原纳税收据向海关申请退税，加算银行活期存款利息. 关税征收管理 4、关税补征和追征 纳税人违反规定——追征(自缴纳税款或放行之日3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金) 非纳税人违反规定——补征(自缴纳税款之日1年内) 5、纳税争议 税款缴纳之日起30日内，复议；60日内作出复议答复；仍不服，收到复议决定之日起15日内，向法院起诉。 关税核算 因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入进口货物的成本。 出口货物缴纳的关税，实质上属于企业销售过程发生的费用，计入“营业税金及附加”账户。 关税的筹划 1.充分利用原产地标准筹划 [案例]英特汽车公司是从事跨国经营的汽车生产厂商，由设在不同国家和地区的子公司提供零配件，销售业务遍布全球。该公司预计中国的汽车消费呈增长之势。董事长决定，从2004年开始将自己的产品打进中国市场。计划首批引进公司最近研制的必威体育精装版款A品牌高档小汽车100辆。该种小汽车的市场价90万元/辆，而相近的其他品牌小汽车的市场价70万元/辆。小汽车的关税50％。 英特汽车公司应如何筹划才能降低关税？ 方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行税收筹划。 如在新加坡、台湾、菲律宾、马来西亚都设有供应零配件的子公司，其最终装配厂应设在哪里呢？ A.选择与中国签有关税互惠协议的国家或地区作为所在地; B.综合考虑从装配国到中国口岸的运输条件、装配国的汽车产品进口关税和出口关税等因素； C.考虑装配国的政治经济形象、外汇管制情况和出口配额控制情况等。 “加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30％以上的”，在已选定的国家和地区建立最终装配厂，使最终装配的增值部分占汽车总价格的30％以上，生产出来的汽车即可享受优惠税率。 若最终装配增值部分没有达到30％，则可采取转让定价方法，降低原装配厂生产半成品的价格，减少半成品的增值比例，使最终装配的增值比例达到或超过30％。 方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。 我国：向海关递交报关单证时，应当交验载明货物真实价格、运费、保险费和其他费用的发票、包装清单和其他有关单证。未交验规定各项单证的，应按海关估定的完税价格完税，事后补交单证，税款不予调整。 如应申报完税价高于同类产品市场价，在法律许可的范围内少报或不报部分单证，以求海关估定较低的完税价格，减轻关税税负。 英特公司采纳第二方案。出现“申报资料不全”，请求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，最后按每辆70万元价作为计算关税的依据。 实际节省关税=(90-70)×100×50％=1000(万元) 配合海关调查发生费用50万元，实际收益950万元 此类税收筹划案例存在巨大的筹划风险： (l)政策风险。要求参与具体筹划的人员对有关政策的规定，当地有关管理机关的管理水平、管理程序、办事风格等都有比较全面的了解。 (2)技术风险。包括对产品技术水平的认定、市场认可水平的认定和事态发展趋势把握的风险。 (3)协调操作风险。中国的法制建设和管理手段都处于发展和成长阶段，在此过程中，许多具体事项的处理具有很大的不确定性。 2.反倾销税的税收筹划 [案例]威力汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2006年8月，该公司决定打入中国市场。汽车整车进口关税为25％，汽车零配件进口关税为18％。公司召开董事会商议