存货审计课件.ppt

资产项目的审计——存货的审计 能力目标 能选择并实施存货审计的实质性程序，能编制存货审计的工作底稿 知识目标 了解存货审计的实质性程序，了解存货审计的工作底稿 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 思考:具体包括哪些？ “材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品” “包装物”、 “分期收款发出商品”、 “委托加工物资”、“委托代销商品” 思考：资产负债表的“存货”项目如何填列？ 资产负债表的存货项目，根据“材料采购”、“原材 料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品” “包装物”、 “分期收款发出商品”、 “委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的余额填列。 思考：存货涉及的主要业务活动 ？涉及的主要凭证与会计记录 ？ 存货存在以下特点： ①流动性强，周转快； ②存货存在于企业生产经营全过程，形式经常发生变化，但总可通过实地盘点和计量确认其数量； ③存货在会计上可采用多种计价方法，存货的计价将直接影响销售成本，与当期损益的计算有重大关系 （一）存货核算计价的有关规定； 1、核算方法，对原材料、库存商品、产成品、周转材料等选用计划成本计价或实际成本计价； 2．存货的进行初始计量。 （1）采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。 （2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （3）其他成本，是指除采购成本、加工成本之外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 3．发出和结存采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 4．企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 （二）存货关键的内部控制； 存货的内部控制主要包括实物流转和存货会计记录两个控制系统，其关键的控制内容应包括： 1、 实物流转 实物流转主要关系到物资的订购、运输、验收入库、领用、生产、产品储存和产品发送等物资流转部门。其关键的控制有： （1）各环节之间分工明相容的职务不得兼任 （2）各个环节中有相互衔接、相互监督、相互验证的监控制度，保证物资的顺利流通和有效控制。 （3）各个环节中有适当的验收、盘点和交接制度，保证物资的安全和节约使用。 （二）存货关键的内部控制； 2、 存货会计记录； 存货会计记录程序包括凭证流转制度、成本控制和永续盘存制度。其关键的控制有： （1）会计部门有一套联系各实物流转部门的凭证手续制度，通过凭证的流转，促使物资按预定程序流转。 （2）会计部门通过审查和核对生产过程中各种记录和凭证，一方面可以控制生产过程中的实物消耗；另一方面可以选择适当的成本计算方法，计算产品的成本。 （3）会计部门通过存货增减数的连续记载，可以随时结出账面结存数量和金额，经常保持明细账和总账相符，再通过实地盘点，保证账面结存数和实物相符。 存货的审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审单位有； 2．确定存货增减变动记录是否完整； 3．确定存货的质量状况，存货跌价的计提是否合理； 4．确定存货的计价是否恰当； 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 存货错弊的主要的问题有： （1）存货数量不真实、不准确； （2）存货计价不正确； （3）存货存在减值迹象，计提存货跌价准备不合理等。 2、必须通过实施监盘程序，通过监盘确定账面数量的准确性； 3、通过计价测试确定存货的库存、发出的金额是否正确 4、存货是否存在减值迹象，计提存货跌价准备是否合理。关注存货中是否有“潜亏”、“潜盈”。 存货审计的实质性程序 （一）获取或编制存货明细表。 获取或编制存货（包括构成存货报表项目的各类存货 及对应的存货跌价准备）明细表。分别复核： 1、加计是否正确。 2、与总账数、明细账合计数核对是否相符。 3、存货总计数与报表数核对是否相符。 编制主要存货明细表（4109-2） 存货审计的实质性程序 （一）获取或编制存货明细表（包括构成存货报表项目 的各类存货及对应的存货跌价准备明细表）。 1、分别复核加计是否正确； 2、将明细表余额合计数与总账数、明细账合计数核对是 否相符，存货总计数与报表数核对是否相符。 编制审计工作底稿——主要存货明细表（4109-2） （一）实施“获取或编制存货明细表”审计程序 1、复核库存商品明细表、原材料明细表的加计是否正确 2、将库存商品明细表余额合计数、原材料明细表余额合计数分别与总账数、明细账合计数核对是否相符。 3、将库存商品与原材料的总计数与报表数核对是否