经济效益审计第八章资源利用效益审计.ppt

课堂练习 已知某公司本年和上年的报表指标如下： 项目 上年 本年 利润总额 31 000 48 700 利息支出 4 800 8 000 资产平均总额 358 130 372 465 营业利润 26 000 43 000 营业收入 400 000 500 000 要求：计算总资产报酬率并分析指标变动原因。 * 指标 上年 本年 变动百分点 总资产报酬率 10% 15.2% +5.2 利润报酬率 137.7% 131.9% -5.8 销售利润率 65% 86% +21 资产周转次数 1.12次 1.34次 +0.22次 根据某公司本年和上年的报表计算如下： 如何评价？ * （1）总资产报酬率上升了5.2个百分点，其主要原因是销售利润率上升21个百分点和全部资金总周转次数增加0.22次造成的。 （2）利润报酬系数下降5.8个百分点，主要原因是投资收益及营业外收支净额减少，具体原因应在明细帐中进一步审查。 （3）销售利润率提高2.1个百分点，是由于成本费用下降造成的。 （4）全部资金利用是趋于合理的，使得资金总周转速度略有加快。 总资产报酬率指标变动原因分析 * （三）流动资金周转的审查 企业经营资金运动最根本的特征是资金的循环和周转。 流动资金的构成主要包括储备资金、生产资金、成品资金、结算资金、货币资金五大类。 * （三）流动资金周转的审查 流动资产的货币表现即为流动资金。流动资金 周转快、流动性大。其每周转一次，都意味着 可能给企业带来利润。 流动资金周转率的审查是借助流动资金周转率指标 进行比较分析。 哪两种表现形式？ * 流动资金周转率的两种表现形式： 流动资金周转次数= 销售收入 流动资金平均占用额 流动资金周转天数= 360 流动资金周转次数 周转额用销售收入表示，既包括销售成本回收额，也包括盈利即资金增值额，它能综合反映流动资金利用的经济效果，较符合经济效益审计的要求。 * 1、综合周转速度的审查。 先计算流动资金周转指标，经比较分析，如周 转次数和周转天数没达到计划水平，说明流动 资金使用效率不高，需进一步审查资金周转缓 慢的原因。 * 资金周转缓慢的主要原因是：流动资金的增加和销售收入的减少，审计人员应注意在各种不同的情况下分析问题的成因，确定审查的重点： （1）销售额没有完成计划，流动资金占用数没有大幅度增减，审查重点应为销售收入计划的完成程度及原因分析。 （2）流动资金占用数有增加，但销售额没有对应的或更大的增加，说明资金的增加并未实现产销增加审查重点应为流动资金使用方向及结果分析。 （3）流动资金占用数有所减少，但销售收入减少幅度更大，甚至有继续降低的趋势，这反映企业生产产品不为社会所需，审查重点应为企业的经营方向和产品结构的合理性问题。 * 2、阶段流动资金周转速度指标 流动资金的周转环节是：货币资金——储备资金——生产资金——成品资金——结算资金——货币资金的反复循环 阶段流动资金周转天数即为上一环节资金状态转化为下一环节资金状态的天数。 * 指标 周转额 资金占用 总指标 产品销售收入 平均存货余额 原材料 本期材料费用 “原材料”等余额 在产品 本期完工产品成本 “生产成本”等 产成品 本期产品销售成本 “产成品”等 2、阶段流动资金周转速度指标，以存货周转率为例 审计中运用的考核指标主要有：周转率和周转天数 周转率为该阶段资金周转额除以该阶段资金占用 * = * 阶段周转天数换算成总周转天数 阶段资金周转天数 该阶段周转额 总周转额 2、阶段流动资金周转速度指标，以存货周转率为例 审计中运用的考核指标主要有： 储备资金周转天数= 原材料平均余额*计算期天数 当期材料耗用额 生产资金周转天数= 在产品平均余额*计算期天数 当期完工产品生产总成本 成品资金周转天数= 产成品平均余额*计算期天数 当期销售成本总额 * 2、阶段流动资金周转速度指标。 审计的方法则是通过以上指标的计算，将本年数与上年数、计划数比较，分析差异原因，进一步挖掘潜力，促进流动资金周转速度的提高。 如何加快个阶段流动资金的周转速度？ * 加快储备资金周转的措施 合理确定原材料的采购量和库存量 选择合理的供应渠道，缩短采购时间 加快生产资金周转的措施 提高劳动者积极性 合理组织生产（如实行停工不停机的多班制） 采用先进的技术设备 加快成品资金周转的措施 正确处理供