第七章 企业合并.ppt

高 级 会 计 学 王 南 南京信息工程大学经济管理学院会计系 联系方式 wn_jessica@nuist.edu.cn 王南 经管院会计系 wn_jessica@nuist.edu.cn 例：企业合并定义的理解 二、企业合并的类型 （一）按合并后主体的法律形式不同 1、控股合并 合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。 A（母公司） 投资 B（子公司） 2、吸收合并 合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。 A+B = A 3、新设合并 参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新设企业的资产和负债。 A+B = C （二）按参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制（CAS20的分类） 一、会计处理方法（从最终控制方角度确定相应的处理原则）—— 权益结合法 1、权益结合法的思路 　　假设企业合并是两个或两个以上参与合并企业的经济资源的联合、现有股东权益的联合，参与合并企业的股东联合控制他们的全部净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。 2、权益结合法的特点 将合并视为股权联合行为，不是购买行为，不涉及资产交易。 不存在购买价格，被合并方的资产、负债按照原账面价值计价，不按公允价值进行调整。 合并方取得净资产或股权的入账价值按被并方净资产账面价值的份额确定。 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目，不形成商誉。（不影响合并当期利润表） 不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后的企业中，视同合并后形成的报告主体一直是一体化存续下来的。因此，在所有者权益内部，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分并入合并后报告主体的留存收益中。 企业合并时发生的所有相关费用，不论其是直接的还是间接的，均应确认为当期费用。 一、会计处理方法（从最终控制方角度确定相应的处理原则）—— 购买法 １、购买法的思路 　　假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同，因此用购买成本记录所购资产，并且购买方不继续分担和分享被并企业合并之前存在的风险和利益。在计量基础上，购买法视合并为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值。 ２、购买法的特点 将合并视为购买交易行为 购买方存在购买价格（购买成本）；被购买方有新的计价基础，按公允价值反映被购买方的资产负债项目。 购买成本与所取得的净资产的公允价值的差额表现为购买方在购买日所产生的商誉。 购买方当年净收益包括当年本身所实现的净收益以及被购买方在购买日后当年实现的净收益中购买应享有的部分。 购买方的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加；被购买方的留存收益也不能转入购买方。 例2 A公司于年初以现金50万以及账面价值为70万的存货（存货公允价值为90）购买B公司80%的股份。 B公司账面资产总额为200万，负债总额为80万。可辨认资产公允价值为240万，可辨认负债公允价值为70万元，或有负债公允价值为20万。 a.在购买日购买企业需要设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值，确认可辩认净资产公允价值为150万（=240-70-20） b. 确认合并成本为140万（=50+90），其存货公允价值与账面价值的差额20计入当期损益借：长期股权投资???140 贷：现金??????? ?50???? 存货??????? ?70???? 营业外收入????????20 c. 分配合并成本，其中可辩认净资产公允价值为120万（=150*80%），商誉为20万（=140-150*80%） 借：商誉 20 贷：长期股权投资 20