第六讲 公司间固定资产交易的抵消.ppt

第六讲 公司间固定资产业务的抵消 一、内部固定资产业务的特点 固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上,但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实现损益.这种未实现损益,在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。购入企业持有从内部购入的固定资产，会通过折旧过程影响每一年的合并报表。 与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予以全部抵消与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。 企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有： 销货企业作为商品销售，购入企业作为固定资产 销货企业作为固定资产销售，购入企业作为固定资产 固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计提折旧的情况） 购入企业作为固定资产提前报废 购入企业作为固定资产到期报废 购入企业作为固定资产超期使用 购入企业作为固定资产超期使用后报废 以成本价销售 以高于成本价销售 以低于成本价销售 二、固定资产业务顺销的抵消 1、销售企业作为商品销售购入企业作为固定资产使用并分期计提折旧 假设母公司以商品50万元作价销售给其子公司作为固定资产，其成本为40万元，子公司作为固定资产将在未来5年内使用，分期计提折旧。 第一年 这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录： 借：投资收益 10 贷：长期股权投资 10 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出） 借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2 第一年 母公司编制营业收入、营业成本与固定资产抵消分录为： 借；营业收入 50 贷：营业成本 40 固定资产 10 当年计提了折旧的抵消分录： 借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2 第二年的调整分录： 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出） 借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2 第二年 母公司编制第一笔抵消分录为： 借：长期股权投资 10 贷：固定资产 10 当年计提了折旧的抵消分录： 借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2 上年计提折旧的抵消分录： 借：累计折旧 2 贷：长期股权投资 2 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并 第三年的调整分录： 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出） 借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2 第三年 母公司编制第一笔抵消分录为： 借：长期股权投资 10 贷：固定资产 10 当年计提了折旧的抵消分录： 借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2 上年计提折旧的抵消分录： 借：累计折旧 4 贷：长期股权投资 4 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并 第四年的调整分录： 当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出） 借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2 第四年 母公司编制第一笔抵消分录为： 借：长期股权投资 10 贷：固