第6章无形资产和时设施核算.ppt

第六章无形资产和临时设施的核算 一、无形资产核算 （一）无形资产含义与特征 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 无形资产一般具有以下特征： 1 无形资产没有实物形态 2 无形资产能在较长的时期内使用并使企业获得经济效益 3 企业使用无形资产的目的是使用而非出售 4 无形资产能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 二、临时设施核算的内容 （一）核算内容 1、含义：临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。 2、临时设施包括内容：P121 （1）大型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、办公室等； （2）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。 （三）临时设施的账务处理 1、临时设施购建核算 ⑴ 购入的： 借：临时设施 贷：银行存款 ⑵搭建的： ①搭建时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 例 某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元、职工福利费7,000元。编制会计分录如下： 借：在建工程　　　　　250,000 　 贷：原材料　　　　　 193,000 应付职工薪酬　　　　 57,000 搭建完成交付使用时，编制会计分录如下： 借：临时设施　　　　　　250,000 　 贷：在建工程　　　　　 250,000 2、临时设施摊销核算 借：工程施工—其他直接费用 贷：临时设施摊销 采用“工期法”即“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。 前例：临时仓库预计净残值率为4%，计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年，该仓库价值应在24个月内进行摊销： 月摊销额＝ ＝10,000 借：工程施工 　　　10,000 　 贷：临时设施摊销 　10,000 3、临时设施清理核算 （1）注销原值和已提摊销： 借：临时设施清理 临时设施摊销 贷：临时设施 （2）支付拆除费用： 借：临时设施清理 贷：应付职工薪酬 （3）回收材料入库： 借：原材料 贷：临时设施清理 （4）结转净损益 借：临时设施清理 或： 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：临时设施清理 例 某公司在工程完工时将原值250,000元，已提摊销额220,000元的临时办公室和仓库拆除清理，在清理过程中，共发生人工费5,000元，收回残料作价20,000元入库。 开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时： 借：临时设施清理　30,000 临时设施摊销 220,000 　 贷：临时设施　　　　 250,000 发生清理费用时： 借：临时设施清理　 5,000 　 贷：应付职工薪酬　　 5,000 收回残料作价入库时： 借：原材料　　20,000 　 贷：临时设施清理　　20,000 结转清理损益： 借：营业外支出 —处理临时设施净损失　　15,000 　 贷：临时设施清理　　　 15,000 * 通常情况下，无形资产只有在满足以下两个条件时，企业才可以加以确认： （1）该资产产生的经济利益很有可能流入企业； （2）该资产的成本能够可靠的计量。 （二）无形资产的取得 1、外购无形资产的核算 外购的无形资产，应以实际支付的价款作为入账的价值，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 2、自行开发无形资产的核算 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 1）借:研发支出—费用化支出 —资本化支出 贷：银行存款 2）借：管理费用 无形资产 贷：研发支出—费用化支出 —资本化支出 （三）无形资产的摊销 1、无形资产的摊销方法及其年限的确定 一般情况下，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内（使用寿命期内）分期平均摊销（直线法），处置无形资产的当月不再摊销，即：无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 无形资产的摊销年限按如下原则确定(原规定) 1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。 2）合同没有规定受益年限但法