浅谈内部环境对内部控制有效性的影响与作用.pdf

财务与会计 浅谈内部环境对内部控 制有效性的影响与作用 高培琳1 刘玉华2 (1、咸阳市会计管理处。陕西成阳712000 2、咸阳市天然气有限公司。陕西咸阳712000) 摘要《企业内部控制基本规范》明确了企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。在内部控制五要素中，内部环境被 认为是建立与实施内部控制的基础要素，它影响着企业内部控制的方方面面，是内部控制其他四 个构成要素的基础。企业如果没有良好的内部控制环境。内部控制体系实施的整体有效性可能会 差强人意，甚至会失效。从内部控制理论的发展及中国企业在内部控制实践中的经验和教训看。 企业要想加强内部控制，保证内部控制目标的实现，构建好有利于内部控制发挥作用的内部环境 是基础和关键。 关键词内部控制；内部环境；影响；作用 一、内部环境要素理论的提出与发展 内部控制理论的发展，从其研究包含的内容来划分，经历了单要素、双要素、三 要素、五要素和八要素等内部控制阶段。20世纪70年代前，在单要素理论和两要素理 论中还未涉及到对内部控制环境因素的研究。 1936年，美国会计师协会发布《注册会计师对财务报表的审查》，第一次提出了 内部控制的概念。1939年，其发布的《审计程序文告第1号》，首次增加了对内部控制 审查的内容，该阶段的内部控制仅停留在会计领域，被称为单要素内部控制。1958 年，美国审计程序委员会发布《审计程序公告第29号》，将内部控制分为管理控制和 会计控制，突破了原有的仅在会计领域的控制，延伸到管理领域，此时的内部控制被 称为两要素内部控制。1988年，在美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55 号》中，第一次将控制环境纳入内部控制范畴，认为内部控制包括控制环境、会计系 统和控制程序三部分。控制环境被定义为“对建立、加强或削弱特定政策、程序及其 效率产生影响的各种因素”，并特别强调了管理者对内部制度的态度、认识和行为等 控制环境闪素的重要作用。1992年，美国COSO委员会发布《内部控制整体框架》 (COSO报告)。认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督 五要素构成。在COSO报告中，控制环境被认为“决定了企业的基调，影响企业员工的 控制意识。它是其他要素的基础，提供了基本规则和构架”，对控制环境的影响和作 用的认识再次上升到一个新的高度。2002年，美国政府为根治上市公司财务丑闻带来 的不良影响，颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》(SOX法案)，要求上市公司在年报 中提供“内部控制报告”，注册会计师对企业内部控制报告进行审核。2004年，美国 COSO委员会发布《企业风险管理整合框架》(简称ERM)，该报告在COSO报告基础 上结合SOX法案相关要求，将内部控制提升到“风险观”的理念，将风险评估要素细 ≮。…”+．……∥一。j ∥”‘{，}鼻#!，‘、 。j ’ ” *j 一， ， …： 、一”飞 p，r，j¨!㈠”≯’厂二 ； h W ’，， - ， 3 { 《 j } ．7 ．． ；，…≯ l，、，夕{、。i：、，：．q≤；f：、、。．。{ 万方数据 西部财会 35 分为目标设定、事项识别、风险评估和风险应对，从而形 制度的生命力在于执行。没有优秀的企业文化，就不能统 成八要素框架。ERM框架突破原先的内部控制向更高层 一董事、监事、高级管理人员