所得税对公司业绩表现的影响资料.ppt

所得税对公司业绩表现的影响 议程 概述—现行企业会计制度 概述—CAS 18 计税基础 暂时性差异 递延所得税的确认 递延所得税的计量 递延所得税费用的确认 金融工具 子公司、联营\合营企业投资 企业合并产生的递延所得税 外币折算 列报 案例讨论 概述—现行会计制度及CAS 18 概述—现行企业会计制度 所得税会计 应付税款法 (大多数企业采用) 纳税影响会计法 不计算递延所得税 计算时间性差异产生的递延所得税 概述—现行企业会计制度 以利润表为基础的纳税影响会计法  指企业确认利润表项目的时间性差异(即由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而生产的税前会计利润与应纳税所得额的差异)对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用的方法 预期时间性差异转回期间的适用税率发生变化时，可选择采用 债务法 ；或 递延法 概述—CAS 18 所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用 CAS 18关注资产负债表项目相关暂时性差异(即资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差额)的所得税影响 只可采用资产负债表债务法 所有时间性差异都是暂时性差异，但不是所有暂时性差异都是时间性差异。 概述—CAS 18 递延所得税 = 暂时性差异 x 未来适用税率 暂时性差异 = 账面价值 - 计税基础 时间性差异和暂时性差异 权益法核算的长期股权投资，而被投资者并未将其所有利润分配给投资者 非同一控制下的企业合并对可辨认资产负债的公允价值调整，但其计税基础并无改变 境外经营的非货币资产负债的汇率折算差 初始确认的账面价值与计税基础不同(部分情况下可豁免确认递延税) 计算递延所得税的五个基本步骤 计算「计税基础」 计算「暂时性差异」 对暂时性差异确认递延所得税资产或负债 使用适当的税率计算递延所得税 将递延所得税的变动确认为损益、权益或调整商誉 计税基础 计税基础 一项资产或负债的计税基础指在计税时确认的资产或负债金额 资产的计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 一项资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础 资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 这些应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得利益 当资产或负债的计税基础与其账面价值存在差异时才会产生递延所得税。因此，如果资产产生的经济利益不予计税，因而该资产的计税基础等于其账面价值的话，则收回该资产账面价值不会产生任何递延所得税影响。 例—资产的计税基础 一台机器的原值为$100，会计上按加速折旧法计算的累计折旧余额为$40，税法上按照直线法计算的累计折旧余额为$30。该机器的账面价值为$60，但将来可税前列支的金额是$70，因此其计税基础为$70。 应收国债利息为$200，国债利息收入免税。该国债利息收入收到时将不需纳税，因此其计税基础即为其账面价值$200。 一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础 很多负债的确认及偿还不会影响企业的损益或应纳税所得额；如果一项负债的清偿不会产生任何纳税后果，则该项负债的计税基础即为其账面价值。 但如果负债是一项预收收入，在所得税准则下，以上公式仍然适用，但IAS 12另外指出，该预收收入的计税基础可以按其账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时不可计税的收入金额得出。 负债的计税基础 = 账面价值 - 未来可税前抵扣的金额 例—负债的计税基础 预计负债余额为$200，相关的支出在实际支付时才可抵减当期的应纳税所得额。该项预计负债未来支付时可税前列支的金额为$200，因此其计税基础为零。 流动负债中有余额为$100的应计罚款，计税时该项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为零，因此其计税基础为$100。 暂时性差异 暂时性差异 暂时性差异 = 账面价值 - 计税基础 负债的暂时性差异 未来可税前抵扣的金额 负债的暂时性差异 = 或 未来不可计税的收入金额 (适用于负债是一项预收款的情况) 由于负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额或未来不可计税的收入金额，而暂时性差异则等于账面价值减去计税基础，因此负债的暂时性差异实质等于其未来可税前抵扣的金额或未来不可计税的收入金额。 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 x 未来适用税率 或 递延所得税资产 = 未利用可抵扣亏损 x 未来适用税率 或