第三章典型企业的主要会计核算——以制造业为例.doc

PAGE PAGE 20 第四章 典型企业的主要会计核算——以制造业为例 学习目标：制造业企业的业务范围包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。相应地，制造业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。通过对本章的学习，可以实现理解和掌握制造业常用账户的开设和应用、资金在企业中的一系列转换过程及其账户在其中扮演的角色和作用以及借贷记账法的核算逻辑等目标。 第一节 制造业企业的主要经济业务概述 制造业企业在所有会计主体中核算范围最广、核算最为复杂，且制造业是企业占比最大的行业，主要会计核算业务的学习以制造业为例，具有典型意义。 制造业企业的经营业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程及销售过程，经营业务完成后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金进入企业之后，相继在经营活动中被运用，并在企业生产经营的各过程中表现为不同的占用形态，直到最后完成产品的销售，重新变为货币资金退出企业，从而形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程。 在上述各过程中，资金筹集过程是企业生产活动的起点，同时也可以是一个持续性的过程。企业之后购置各种生产材料和固定资产以及发放薪酬等均需以获得一定量的资金为前提条件。生产准备过程的主要业务是获得劳动对象和劳动资料，如各种原材料、机器设备、建筑物等。其中，机器设备和建筑物等固定资产通常一次购置，长期使用。所以，对一个企业而言，日常的生产准备过程主要是采购材料。采购材料的业务使货币资金转化为储备资金，并用于将来的生产消耗。生产过程是中心环节，在这个过程，企业要投入各种材料，要支付薪酬，要为固定资产的损耗提取折旧等。这是一个企业用各种耗费形成物质产品的过程，同时又使得储备资金变为各种生产资金和成品资金。销售过程是产品价值实现的过程。在销售过程，企业要出售所生产的产品，并按售价与客户办理结算，收回货款，实现销售收入。与此同时，企业的资金形态则从成品资金转化为结算资金，最后又回到货币资金。经营成果的核算是要知道企业运用资产的获利情况，以衡量管理者的经营能力和业绩，并形成最后的会计信息，提供给会计信息使用者作为决策的参考依据。企业从生产经营过程中获得的营业收入，扣除它为生产经营所耗费的成本、费用后，就形成了企业的利润。进而，经依法纳税后最终形成了企业的净利润。净利润的一部分以盈余公积的形式留存企业以备企业进一步发展之用，其余则可用于向投资者分配，完成了货币资金从企业的最终退出。至此，企业的一个经营过程暂告结束，并进入下一个循环。 为全面、连续、系统地反映和监督由上述经济业务所组成的生产经营活动过程及其结果，提供管理所需要的信息，企业需要根据自身业务特点和管理要求，开设相应的账户，并利用复式记账法对上述经济业务进行账务处理。图4-1是制造业企业资金循环的过程示例。 再投入 再投入 进入 薪酬及费用支付 薪酬及费用支付 生产准备过程 货 币 资 金 生产过程 销售过程 货 币 资 金 储备资金 （原材料、设备） 生产资金 （半成品、产成品） 结算资金 （应收账款） 退出 图4-1：制造业企业生产与资金的循环过程 第二节 资金筹集业务的核算 企业筹集资金的渠道有两个，一是股权资本,即投资者投入的资本；二是债权资本，即债权人借入的资金。根据《中华人民共和国公司法》的规定，投入资本是企业得以成立的必要条件。投入资本按投入主体的不同可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按投入资本的形态不同可分为有形资产投资和无形资产投资。有形资产如货币资金、固定资产、材料物资等；无形资产如专利权、商标权、土地使用权等。如采用无形资产投资，按法律规定，其折股额度不能超过总股本的20%。投资者向企业投入的资本，一般情况下无需返还，可长期周转使用，直至企业破产清算。 然而，企业经营所需资金如只是单纯依靠投资者投入，一则会受到投资者资金量的限制；二则也无法充分利用社会资金，合理控制企业资金成本，不利于企业的发展；三则在信用经济时代也难以维持企业资金链的稳定性和安全性，加大企业经营风险。因而，向债权人借入资金是每一个企业在日常生产经营活动中所必须面对和妥善处理的事项。借入资本按债权人的性质可分为金融机构债权、企业债权和个人债权等；按借入形式可分为贷款融资和债券融资；按期限长短可分为短期借款、长期借款等。不同于投资者投入资本，从债权人处借入的资本一般需要定期还本付息。当然，无论是股权融资还是债权融资，作为企业重要的会计事项，都需要借助一定的会计账户来进行核算。 一、常用账户的设置及其基本用法 采用复式记账法，在制造业企业业务覆盖的任一过程，经济业务发生均会涉及两个或两个以上的账