增值税税率下调对建筑企业的影响及对策课件.doc

增值税税率下调对建筑企业的影响及应对 2019 年 3 月 5 日，第十三届全国人民代表大会第二次会议上李克强总理 在作《 2018 年政府工作报告》时提出，深化增值税改革，将制造业等行业现 行 16% 的税率降至 13% ，将交通运输业、建筑业等行业现行 10% 的税率降至 9% ，确保主要行业税负明显降低；保持 6% 一档的税率不变，但通过采取对生 产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继 续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。 财政部和国家税务总局尚未发文正式实施，但仍可见此次降税影响深远。 此次税率下调对建筑行业的减税效果到底如何？下面我们主要分析税率下调 对建筑企业一般计税项目的影响及应对。 税率下调对建筑企业一般计税项目的销项税、 进项税及附加税费均会产生 影响。建筑企业提供建筑服务的适用税率由 10% 下调至 9% ，而其从一般纳税 人采购材料、设备等货物的采购成本进项税税率由 16% 下调至 13% ，因此， 建筑企业成本结构不同，对应税率下调带来的影响也会不同。下文将在测算税 率下调对建筑企业收入、成本、利润、税负等各项财务指标影响的基础上，分 析此次增值税税率下调对建筑企业一般计税项目的影响，同时提出应对建议。 一 税负及利润等指标的测算 税率下调对建筑企业收入、成本同时产生影响，且不同的成本结构受到的 影响程度也不同。为此，我们建立增值税影响测算模型对建筑企业的主要财务 指标及实际税负进行测算分析。 （一）假设条件 综合考虑建筑行业平均成本水平、 成本结构及利润水平等相关因素的前提 下，我们作出如下假设： 1. 一般计税项目毛利率假设（含税） 10% 2. 附加税费率（城建税 + 教育费附加 + 地方教育费附加） 12% 3. 不考虑企业所得税的影响 4. 成本结构如下表： 注： 上表成本结构中适用 10% 税率和 16% 税率且可取得进项税扣税凭证的成 本费用将会受到此次税改的影响， 因此上述成本项目仅用不同适用税率的成本 费用代码加以区分， 无需按实际成本构成 （如原材料、 人工等项目） 进行列示。 （二）不同情形下税负及利润的分析 1. 四种情形 增值税是价外税，根据合同约定，税率下调后，可能出现的情况是，如果 保持含税价格不变，现金流不变，不含税价格会发生变化，对应的收入或成本 就会发生变化，附加税费会发生变化；而如果保持不含税价格不变，对应的收 入或成本不会发生变化，但含税价格会发生变化，现金流会发生变化，附加税 费会发生变化。 建筑行业处于产业链中游，本次税率下调，业主和供应商保持含税价还是 不含税价不变，对建筑企业的影响不同，因此从业主和供应商两个方面考虑， 分为以下四种情形： 情形一、业主、供应商含税价不变：即业主、供应商均不调价，仍按原合 同价不变。 情形二、业主含税价不变，供应商不含税价不变：即业主不调价，按原合 同价格不变；供应商调价，不含税价格保持不变，但由于税率下调，含税价下 调。 情形三、业主不含税价不变，供应商含税价不变：即业主调价，不含税价 格保持不变，税率下调，含税价下调。供应商方不调价，仍按原含税价不变。 情形四、业主、供应商不含税价不变：即业主、供应商方均调价，含税价 下调。 上述所说不调价是保持原合同含税价格不作调整，在这种情况下，不含税 价会因税率下调而产生变化，进而影响收入和成本；调价是在保持不含税价不 变的情况下调整原合同的含税价格，在这种情况下，收入或成本不变，调价主 要影响现金流。 2. 税负及利润测算分析 （1）数据测算 以 100 万收入为例， 根据上述假设毛利和成本结构， 测算税率下调在上述 四种情况下对财务指标的影响： 情形一、业主、供应商含税价不变 这种情况，进项税额的下降大于销项税额的下降，因此应交增值税及附加 税费上升，不含税收入的增加小于不含税成本的增加，项目毛利润下降，同时 附加税费增加，因此项目税前利润下降。 情形二、业主含税价不变，供应商不含税价不变 这种情况，进项税额的下降大于销项税额的下降，因此应交增值税及附加 税费上升，不含税收入上升、不含税成本保持不变，因此毛利润上升，这种情 况毛利润和税前利润上升的较高，利益最大化。 情形三、业主不含税价不变，供应商含税价不变 这种情况下，进项税额的下降大于销项税额的下降，因此应交增值税及附 加税费也会上升。不含税收入不变，不含税成本上升，因此项目毛利润下降。 这种情况下建筑企业完全没有获得税率下降的好处，会导致盈利水平下降。 情形四、业主、供应商不含税价不变 这种情况下，进项税额的下降大于销项税额的下降，应交增值税及附加税 费均上升。不含税收入及成本均保持不变，因此不含税毛利润也保持不变，因 附加税费略有上升，因此项目税前利润略有下降。 （2）对比分析 上述