国际税收第6章教学教案.ppt

《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题 导致问题的原因：一国对转让定价做初次调整后，对方国家税务部门并未进行相应调整。 解决办法：签订双边协定的有关国家，通过相互协商程序和相应调整以避免重复征税，即承担在对方国家对转让定价做初次调整后进行相应调整的义务。 该条款不是强制性的。初次调整的国家不能强制要求对方国家进行相应调整，而后者也无权要求初次调整的国家放弃已经进行的调整。 如果相互协商程序不能使有关国家在2年之内进行相应调整，则成立一个调整委员会，由该委员会进行最后的裁决。 无论调整委员会做出何种决定，纳税人都必须接受，不得上诉。 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.1 预约定价协议的含义 6.3.2 预约定价协议（APA）产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 6.3.7 预约定价协议的谈签程序和监控执行 6.3.8 预约定价协议的局限性 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.1 预约定价协议的含义 指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议。分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。 1.单边预约定价协议是指一国税务部门与本国的企业就其与境外关联企业进行受控交易所使用的转让定价方法达成的协议。 2.双边或多边预约定价协议是指两个或多个国家事先就某一跨国关联企业转让定价的调整方法达成的一种协议，它是建立在单边预约定价协议基础之上的。 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.2 预约定价协议产生的历史背景 美国是世界上首先实行预约定价协议的国家，其创立APA有两方面的原因： 1.美国《国内收入法典》第482节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规仍然不能解决所有有关转让定价的争议。 2.国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价协议。 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 自美国1991年正式颁布APA的实施办法以后，澳大利亚、加拿大、荷兰、德国、西班牙、比利时、日本、瑞士、法国等国纷纷按照美国的模式引进APA。印尼、泰国等少数发展中国家也建立了双边及多边预约定价程序。澳大利亚、日本、美国、加拿大还确立了双边和多边APA的共同准则。 2004年9月《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（国税发[2004]118号）的颁布，标志着我国APA制度的正式确立。 6.3 预约定价协议（APA） 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.3 预约定价协议的主要目标 通过减少不确定性以及提高跨国关联企业交易税收后果的可预见性来促进纳税人对税法的自愿服从，减轻税务部门和纳税人双方的管理负担。 使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解： （1）预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质。 （2）适用于这些交易的合理转让定价方法。 （3）应用这些转让定价方法所能期望取得的效果。 在纳税人与税务部门之间创造一种相互理解、相互合作 的环境。 使纳税人和税务部门能够以更低的成本和更有效率的方式达成转让定价协议。 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 1．纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中 的转让定价行为会做何反应；如果签订的是双边预约定 价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转 让定价行为将做何反应。 2．可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税 务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适 用于哪种转让定价方法。 3．减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。 4．使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。 《国际税收》（第五版） 朱青 编著 6.3 预约定价协议（APA） 6.3.5 适合于申请预约定价协议的企业 在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准的转 让定价方法； 与国外关联企业有大量的业务往来； 本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而必须 在国外市场设立