企业特殊业务所得税纳税调整.ppt

案例分析与纳税调整 （1）案例分析：第一笔捐赠业务，按照企业会计制度规定，可以不作销售处理，不属于错账，只需进行纳税调整。 第二笔业务未作销售处理，属于错账。应行错账调整，而不是进行纳税调整。 （2）错账调整：首先用红字冲减原会计分录，在此基础上，重新进行账务处理： 借：应付账款 25 贷：主营业务收入 20 贷：应交税费——应交增值税（销） 3.4 贷：营业外收入—— 债务重组利得 1.6 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 经错账调整后，主营业务收入增加20万元，主营业务成本增加16万元，营业外收入减少4。 （2）纳税调整：第二笔业务对利润没有影响，但会影响到广告宣传费、招待费等扣除项目的纳税调整。 ◆视同销售收入：应税所得调增50万元； ◆视同销售成本：应税所得调减40万元； ◆广告费：实支200万，限额=（1000+50+20）×15%=160.5万，超标39.5万元，应调增所得39.5万元。 ◆捐赠支出：实支50万，限额=261×12%=31.22万元。应调增应税所得19.78万元。 纳税调整合计=50-40+39.5+19.78=69.28（万元） 应税所得=261+69.28=330.28（万元） 应纳所得税=330.28×25%=85.57（万元） 小结： （1）本例中错账对会计利润未产生影响，如果错账对会计利润产生影响，就会影响到捐赠支出扣除限扣除的计算，进而影响应税所得和应纳税额。所以错账应进行错账调整，而不能将其与作为纳税调整来调整。 （2）视同销售是税收上的概念，对会计利润不会产生影响，但会影响到应税所得，一是通过视同销售收入与成本的纳税调整影响应税所得，二是通过对广告费、业务招待费限额计算影响应税所得。 案例2： 武汉纺织机械设备股份有限公司，主要从事纺织、印染、服装等机械设备的生产与销售，2011年末可弥补亏损20万元。2012年的生产经营情况如下（1-11月已预缴企业所得税160万元）： 　　（1）产品销售收入3 000万元，销售成本1 500万元，销售税金220万元（其中增值税200万元，城建税及教育附加20万元），其他业务收入100万元，投资收益26万元（股权投资收益10万元，股票投资收益10万元，国债利息收入6万元）；交易性金融资产公允价值变动收益20万元。 （2）销售费用600万元（含广告费500万元），管理费用200万元（含招待费50万元，办公室房租36万元）；财务费用100万元，资产减值损失60万元（全部为本期计提的坏账准备金），营业外支出100万元（其中10万元为供货方收取的违约金、90万元为通过民政部门向灾区提供的现金捐赠）。 （3）年终企业办税员准备办理计税报税事项时，发现本年度会计核算过程中存在以下涉税错账：3月份将基建领用原材料10万元（不含增值税）错记管理费用，9月初租用办公室时将2年的租赁全部记入当年管理费用。 所得税处理 （1）账面利润=3 000＋100＋26＋20－1 500－20－600－200－100－60－100=566（万元） （2）错账调整 ◆材料领用错账：调减管理费用10万元，进项税转出1.7万元，增值税增加1.7万元，城建税及教育附加增加0.17，营业税金及附加调增0.17万元。 ◆租金列支错账：调减管理费用=36÷24×20=30（万元） （3）会计利润=566＋10＋30－0.17=605.13（万元） （4）纳税调整 ◆收入项目调整 公允价值变动调减20万元，权益性投资收益调减10万元，国债利息收入调减6万元，合计调减36万元。 ◆扣除项目调整 广告费：实支500万，限额=3100×15%=465万，调增35万 招待费：实支50万，限额1=50×60%=30万，限额2=3100 ×0.5‰=15.5万。调增34.5万。 捐赠支出：实支90万元，限额=605.13×12%=72.62万元 应调增应税所得17.38万元。 ◆准备金项目调整 计提坏账准备金60万元，应调增应税所得60万元 纳税调整合计=35＋34.5＋17.38＋60－36=110.88（万元） （5）应税所得=605.13＋110.88－20=696.01（万元） （6）应纳税额=696.01×25%=174（万