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商学院会计系《中级财务会计》课程组E-mail:zckcz@zwu.edu.cn 重点与难点 ?课程重点：一般销售收入、代销业务、提供劳务收入以及销售退回的核算。 课程难点：收入确认、销售退回、特殊业务核算、所得税费用核算。 ?解决方法：导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。 利润表编制单位：广南公司 2007年12月 单位：万元 操纵收入 虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入 案例导入 中鲁B 青岛捕捞分公司 收入操纵案 使用的账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 一、　销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认　　同时满足以下条件时，才能确以确认：　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　3.收入的金额能够可靠地计量　　4.相关的经济利益很可能流入企业　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 2.销售退回的处理　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：? 　　发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。 (1)尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回 (2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 3.销售商品不符合收入确认条件的会计处理　　 【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100?000元，增值税税额为17?000元。该批商品成本为60?000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 （四）预收款销售商品　　采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。　　【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700?000元。协议约定，该批商品销售价格为1?000?000元，增值税税额为l70?000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。 （五）售后回购　　采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。　　企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 （六）售后租回　　采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 （七）附有销售退回条件的商品销售　　附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5?000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2?500?000元，增值税税额为425?000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。 (八)分期收款销售 采用递延方式，如分期收款销售商