《税收执法风险讲座》.ppt

税 收 执 法 风 险 讲 座;目 　录;第一讲：税收执法风险的成因与防范;一、税收执法风险的定义与特点;二、强化税收执法风险意识的必要性;三、成 因 分 析;（一）税收法律级次偏低，权威性较差 　　1、我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也就是说，国家立法机关虽然拥有专属的立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。 ;2、现行税收立法状况　 目前由全国人大或其常委会制定的税法只有四部（企业所得税法、个人所得税法、车船税法、税收征管法），其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门——财政部或国家税务总局制定的规章等，法律级次较低，权威性差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府权力在税收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、税收执法规范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自由裁量权过大，滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义原则，加大了执法风险。;（二）税收制度的缺陷与滞后 1、 税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。 　2、税收制度的科学化程度不高，导致自由裁量空间大。 3、税收政策前后不一致，互相打架，企业的经营模式多元化、复杂化造成执法难度加大。;（三）税收计划管理体制诱发执法风险 1、税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。此计划为税务机关的硬性指标，各级税务机关必须坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。这种计划管理的模式与“应收尽收”的组织收入原则是相悖的。; 　　2、在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定???也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。;（四）税务执法人员素质的影响 　　在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。 主要体现在以下几个方面： 　　1.执法风险意识亟需加强 　　由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳税人不愿和税收执法人员“较真”，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“权治”思想。 ;　　2.执法业务水平有待提高 　　影响业务水平的因素有两个：执法人员自身水平的高低和执法的难易程度。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。;　　3.执法道德水平需要进一步提高 　　有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。;（五）外部环境存在诸多不和谐因素 　　1.税收执法受到地方利益的驱动 　　石河子处于沙湾、玛纳斯的交汇地带，加上八师垦区大部分农牧团场均在上述地区的管辖范围，各基层政府由于地方利益驱动（如为了招商引资、搞活地方经济等），私自出台各种税收优惠政策，导致各地税收执法不一，互相争抢税源的现象时有发生。; 2.税收立法与我国法律体系之间不协调 税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，尽管征管法规定了，但协税护税网络没有形成，影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险。; 3、公民的纳税意识不强 由于公民纳税意识不强，偷、逃、抗、骗税的行为时有发生，有的人为了达到少缴、不缴税款的目的，通过各种方式托人情、找关系，用不正当的手段贿赂税务干部，为税不廉的事件在税务部门还有发生。 一方面是当前我国仍处于社会主义初级阶段，历史上长期处于封建专制统治，公民的民主和法制意识淡薄，依法纳税的意识有待进一步提高; 另一方面由于税法宣传的深度和广度还不够; ;四、防范税收执法风险的对策;（一）建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性 　　1.规范税收立法，建立符合国情的税收立法框架 　　协调完备的税收立法是依法治