第三讲-作业成本法.ppt

降低非增值作业成本的方法 减少作业 消除作业——如果是完全不必要的作业 挑选作业 共享作业 第三，作业成本法帮助企业 做出战略选择 识别获利的产品 企业各产品获利能力不均匀 累计产品品种 数量百分比 累计销售 额百分比 0 20－80 与 60－99 规则 产品品种数量中20%部分产生80%的销售额 60%的高产量品种可产生99%的销售额 从获利水平看，往往是那些低产量的产品获利较多 新的获利能力评价 最获利的品种 最不获利的品种 累计利润 累计品种数量 20% 100% 300% 鲸鱼曲线 最获利的20%产品品种可以产生大约300%的利润。其余产品或者是盈亏相抵，或是实际亏损，将公司整体利润拉回到100%水平上。 所以说，过分追求产品定制化以及为顾客服务，会导致过高的间接费用和辅助资源费用。 分析客户获利能力 为一些客户提供服务 比其他客户更昂贵 还是更便宜？ 顾客特征：服务成本 高服务成本顾客 购买定做的产品 小批量定货 订单要求不能预期 特殊交货方式 交货要求有变化 手工加工 低服务成本顾客 购买标准产品 大批量订货 订单要求可预期 普通交货方式 交货要求无变化 机器加工 大量的售前准备 大量的售后服务 需要公司保留存货 付款缓慢 很少的售前准备 无售后服务 随生产补充 及时付款 帮助企业识别竞争优势 作业成本分析，帮助企业识别在哪些环节上具有优势？ 1 2 5 3 4 一项业务，是在企业内部完成，还是外包出去？ 内部原有的一项业务，是否应该将其剥离出去？ * 批次层面的作业 也叫批别层次作业，是指为每一批产品或每一个计划而执行的作业。 如：机器调整准备、材料收货和产品检验、包装和发货等。 批次层单位成本=作业成本总额÷批量单位数 同一批次中的批量越大，单位成本越小。 产品层作业 也叫产品支持作业，是指为支持一整条产品线而不是一件和一批产品能进行生产而执行的活动。 它与具体的产品族有关，面向的是一个产品。比如：工程设计更改，影响的只是某一产品线，其费用属于某产品的制造费用，而不属研究和开发费用。它只与改进产品相关，不应计入成熟产品头上。 企业运行层面作业 也叫设施层作业，它是为了整个企业的运行所发生的作业，无法将其成本划分到产品上去。 如：工厂管理人员薪水、工厂折旧、财产税、工厂保险费等。 由于分配是武断的，许多时候无须对此作分配。 （3）分析确定作业成本动因 有三种方法确定作业成本动因，从而把作业成本分配到成本对象上。 交易动因。如安装数量、收据数量 持续时间动因。如维护时间 强度动因。如医院手术复杂程度 思考问题 作业成本库应该设置多少个？ 为了准确，能不能尽可能地多？ 成本信息的信息成本 信息成本与收益 信息的精确性 信息成本 错误带来的损失 信息成本 最优成本制度 总成本 精确性与相关性 成本信息的相关性 粗糙的相关信息远远好于精确的不相关信息。 不要被精确性这一假象所欺骗！没有十分精确的产品成本。 大致正确比精确的错误要好得多！ It is far better to be approximately right than precisely wrong. 作业成本法在 企业管理中的价值 作业成本法的三大优点： 著名管理会计师库泊（Cooper）总结： 更准确的产品成本。 对于生产的经济性更为完善的理解，以及 公司完成各项作业经济性的一幅图景。 作业成本法在不同层面的价值 一种成本计算方法：减少成本信息扭曲，更为准确的成本计量方法。 一种企业管理方法变革：帮助企业进入到作业管理层面。 一种战略分析工具：帮助企业识别盈利能力以及竞争优势之所在。 不同层面的价值 更准确的 成本信息 更准确的 成本信息 第一，更为准确的成本信息 成本信息被扭曲的前兆迹象 “容易做”的产品不赚钱，“难做”的产品却有丰厚的利润 在你的低价格面前，竞争对手似乎无法与你较量。或者竞争对手不断降价与你抢生意。 销售增长，但却利润下降 产品线经理、营销人员不相信会计部门报告的产品成本。 成本信息被扭曲的迹象 产品线多样化 直接人工只占成本总额的一小部分 出价结果难以解释 会计部门为特定成本计算项目花费大量时间，以支持投标或定价。 产量与成本扭曲 传统成本计算容易高估高产量产品成本，低估那些数量较小但消耗间接成本资源较多的产品的成本。 低产量 高复杂性 高产量 低复杂性 传统成 本计算 作业成 本计算 产量大小与成本扭曲 直接成本 直接归集 把间接成本 通过ABC 法作因果 关系归集 分 配 成本对象（产品、服务、顾客） 作业 最优 其次 最差 标准 动因的 数量 资 源 不要成本分配，而要直接成本计算 复杂成本与产品/服务的多样性正在逐步上升。满足顾客需求