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《会计准则专题》第三章 资产减值课后习题及答案 第三章 资产减值 为了真实地反映企业资产的质量，为会计信息使用者提供客观的会计信息，当企业所有的资产发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量。 但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则不尽相同。 第一节 资产减值的确认 【职业情景】甲企业拥有一项专利技术，是企业的主要无形资产，但新技术的出现使该专利技术为企业带来的收益大大减少。年末，甲企业的会计对企业无形资产进行了资产减值测试，并确认了资产减值损失。 【思考】什么是资产减值？资产减值迹象一般有哪些表征？资产减值损失怎样确认？ 从资产定义来看，资产代表的是预期的未来经济利益，当该资产所带来的未来经济利益低于该资产的账面价值时，就认为该资产发生了减值，相应要确认资产减值损失，以如实反映资产的价值。 一、什么是资产减值 例如， 企业一项设备账面价值为 30 万元，由于其将被新型号替代而淘汰，目前市场价仅 10 万元，至淘汰前生产的产品为企业带来的收入比目前市价低，所以该设备的可收回金额就是公允价值 10 万元（忽略处置费用），贬值（减值）了 20 万元。也就是说该设备已不值 30 万元了，如果不确认减值损失，仍然在资产负债表中列示该设备资产 30 万元，其结果导致资产价值不实，企业资产虚增和利润虚增，会误导会计信息使用者。 二、资产减值迹象的判断 资产是否存在减值迹象是企业进行资产减值测试的前提条件，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 企业判断资产是否存在减值迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断： 上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。 三、 资产减值损失确认的一般原则 四、资产组的认定 在资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。 资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 (一)资产组和资产组组合的概念 【例 2-1】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。 分析：该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入， 企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计。为此，公司将专用铁路和煤矿其他相关资产结合在一起， 认定为一个资产组。 (二)认定资产组应当考虑的因素 【例 2-2】甲公司只生产某种型号的单一产品， 该产品由 A、 B、 C 三台机器组成的 X 生产线完成所有的加工工序。其中，机器 A 生产一种组件， 既可以由机器 B 和 C 进行组装成单一产品并销售，也可以无需组装直接销售。 分析：如果假定 A 生产的组件存在活跃市场，则 A 可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的组件尽管主要用于 B 或者 C，但也可以直接在活跃市场上销售，可以带来独立的现金流量，因此应当认定为一个单独的资产组。对于 B 和 C 而言，即便 B 和 C 组装的产品存在活跃市场， 但 B 和 C 的现金流入依赖于 A 生产的组件，两者在产能和销售上的管理是统一的， 不可能分别单独地确定， 也难以单独产生现金流量。 因此， B 和 C 组合应当认定为一个资产组。 如果 A 生产的产品不存在活跃市场， 它的现金流入依赖于 B 或者 C， 则只有 A、 B、 C 三台机器组合在一起(即将 X 生产线作为一个整体)才能够独立产生现金流入，从而将 A、 B、 C的组合认定为一个资产组。 (三)资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在 20×2 年归属于 A 资产组，在无特殊情况下，该设备在 20×3 年仍然应当归属于 A 资产组，而不能随意将其变更至其他资产组。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 第二节 资产减值的计量 【职业情景】A 公司拥有一项专利权，账面余额为 180 万元，已摊销金额 45 万元。年底，由于市场技术条件发生较大变化， A 公司进行减值测试，其公允价值为 60 万元， 处置费用为 0， 预计未来现金流量现值为 48 万元。公司会计小 Z 认为，专利权公允价值高于预计未来现金流量现值，所以其可收回金额为 48 万元，并以此计提了无形资产减值准备。 【思考】什么是可收回金额？怎样计量资产减值损失？小 Z 的处理方法正确吗？ 资产减值