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《会计准则专题》第十四章资产负债表日后事项 课后习题及答案 日后事项 第一节 资产负债表日后事项的确认 职业情景 ?3月20日， A公司实习会计小李协助编报完毕上年的年度财务报告，交会计主管审阅。主管审阅后指出，今年年初到现在发生了一些事项对报表某些项目有影响，该份财务报告必须调整。小李不解：发生在今年的事情怎么对上年的财务报告产生影响？会计主管指导小李学习资产负债表日后事项的相关知识。 思考： 是资产负债表日后事项？确认的依据是什么？对企业财务报告有何影响？ 企业的生产经营活动是持续不断的，而每期的资产负债表日只是会计分期前提下为及时获得会计信息的划分时点，因此，在资产负债表日至财务报告的批准报出日这段时间会发生很多事项，其中一些事项能对资产负债表日的情况提供进一步的证据而影响报表数字，或虽与报表数字无关，但可能影响以后的财务状况和经营成果，这些事项就是资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项准则及其应用讲解对资产负债表日后事项进行正确判断和确认。 一、资产负债表日后事项的相关概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 首先要理解几个相关的概念， 如表 6-1 所示 二、资产负债表日后事项涵盖期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 如图 6-1 所示。 三、资产负债表日后事项的确认 （一）调整事项的确认 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点和类型如表 6-2 所示。 （二）非调整事项的确认 资产负债表日后非调整事项，是指资产负债表日后发生的不影响资产负债表日企业财务报表数字的事项。其特点和类型如表 6-3 所示。 （三） 调整事项和非调整事项的关系辨析 如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键，可通过比较两者的异同进行辨析，如表 6-4 所示： 第二节 资产负债表日后事项的计量 一些或有事项随着时间的推移，在资产负债表日后事项涵盖期间会发生转变，成为确凿的事实，不能再按《企业会计准则第 13 号——或有事项》 准则计量，必须按调整后的实际金额重新计量。 调整事项和非调整事项在计量的属性上是一致的，都是以历史成本为计量属性。 本节例题均假定在资产负债表日后事项涵盖期间。 一、调整事项的计量 二、非调整事项的计量 日后非调整事项不影响资产负债表日企业财务报表数字调整，根据客观事实计量或按最佳估计数计量。 资产负债表日后事项的记录 对企业发生的资产负债表日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的会计事项一样，客观地反映出来。因此，要按资产负债表日后事项准则的规定作出相关处理，以便调整原已 编制财务报表的相应记录。 一、 调整事项的记录 对于企业发生资产负债表日后调整事项应按要求作出账务处理： （一）调整事项的记录原则 对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，报告年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理： 另外，涉及损益的调整事项发生的时间不同，对相应涉及的企业所得税账务处理调整要求也不同：如表 6-5 所示。 （二）不同类型的调整事项具体记录方法 本节例题均假定如下：财务报告批准报出日是次年的 4 月 10 日，所得税率 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。 提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 诉讼案件结案的账务处理 2. 资产减值的账务处理 这一事项是在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。 甲公司的账务处理如下： 3.确定收入成本的账务处理 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，这类调整事项的调整要求如表 6-7 所示。 需要注意的是，资产负债表日后事项中的销售退回与一般销售退回的区分，销售的商品如果在年度财务报告批准报出日以后退回的，则应根据《企业会计准则第 14 号——收入》的处理原则进行处理，冲减退回当月的销售收入和销售成本，不再调整报告年度的相关报表，而是体现在退回当期的财务报表中。销售退回在两个准则中的记录区别如图 6-2 所示。 图 6-2?不同时间发生的销售退回记录区别 4.会计差错的账务处理 资