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《会计准则专题》第二章非货币性质产交换 课后习题、形成性考核任务一及答案 第 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 8 页 第二章 非货币性质产交换 第一节 非货币性资产交换的确认 在正常的生产经营过程中，企业间的交易通常以货币资金、应收应付款项等货币性资产交换存货、固定资产、无形资产等非货币性资产，如 A 公司以银行存款购买原材料，这种交易属于货币性资产交换。但为了满足生产经营和财务管理的需要，企业也会通过存货、固定资产、无形资产等非货币性资产相互交换完成交易，这种特殊的交易属于非货币性资产交换。 一、相关概念 首先要理解几个相关的概念， 如下表： 非货币性资产交换相关概念注释表 二、确认条件 非货币性资产交换准则规定，判定涉及少量货币性资产的交换是否为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于 25％作为参考标准。 也就是说， 换入方支付的货币性资产占换入资产公允价值(等价于换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或换出方收到的货币性资产占换出资产公允价值(等价于换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于 25％的，视为非货币性资产交换。 第二节 非货币性资产交换的计量 在非货币性资产交换中，企业主要直接通过“以物易物”的特殊行为完成交易。此时，货币性资产交换中的资产计量原则就不完全适用。那么，如何计量非货币性资产交换中所收到的非货币性资产价值以及是否确认非货币性资产交换发生的损益，就成为非货币性资产交换会计核算所要解决的主要问题。 一、计量原则 非货币性资产交换准则规定了换入资产成本的公允价值和账面价值这两种计量基础以及交换所产生损益的计量原则。 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的， 不论是否涉及补价， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 两个条件指： 1．该项交换具有商业实质。 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （二）账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 二、商业实质的简单判断 非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。 (一)基本判断条件 根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质。 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 (1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 【例2】 某企业以一批存货换入一项设备。请判断此交易是否具有商业实质。 分析：因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 (2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 【 例3】 A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住)， B企业的客户则都是单个租户。 请判断此交易是否具有商业实质。 分析： A企业取得租金的风险较小， B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。 (3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 【 例4】 某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的。请判断此交易是否具有商业实质。 分析：由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 【 例5】 某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。 请判断此交易是否具有商业实质。 分析： 对换入企业来讲，换入该项长期股