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《会计准则专题》第十三章会计政策、估计变更课后习题及答案 第十三章 会计政策、估计变更 一、会计政策、会计估计变更和差错更正的确认 （一）会计政策及其变更 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的内容 会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计估计及其变更 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计的内容 会计估计变更指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 （三）前期差错及其更正 前期差错指由于在编报前期财务报表时以及前期财务报告批准报出时没有运用或错误运用了能够取得并考虑的可靠信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 企业当期发现当期的会计差错应当在财务报表发布之前予以更正，当会计差错直到下一期间才被发现，就形成了前期差错，要进行前期差错更正。 （四）会计估计变更与会计政策变更、前期差错更正的划分 会计政策变更与会计估计变更的划分 会计估计变更和前期差错更正区分 二、会计政策、会计估计变更和差错更正的计量 【例 1】某公司从 20X3 年度开始将以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，该股票系 20X1 年购入，成本 100 万元，20X1 年末公允价值 110 万元，20X2年末公允价值 140 万元。所得税率 25%，盈余公积按税后利润 15%提取。 （1）若该公司各年保存的会计资料比较齐备，对该项会计政策变更，要采用追溯调整法处理。 追溯调整法下累积影响数的计算分析 （2）若该公司只保存了 20X2 年的会计资料，则从 20X2 年开始追溯调整。即 20X2 年初累积影响数为 0，20X2 年度的影响数为 30 万元[（140－100）×（1－25%）]。 （3）若该公司各年保存的会计资料不齐备导致对以前各期累积影响数无法计算，则采用未来适用法进行处理，即只需对其持有的交易性金融资产在 20X3 年度开始按公允价值计量则可。 【例 2】某公司办公用的固定资产原价为 6 万元，预计使用寿命为 6 年，预计净残值为0，20X0 年末购入，自 20X1 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展等原因，20X3 年开始折旧计提方法改为年数总和法，所得税率 25%。 【例 3】某公司发现去年办公用固定资产少提折旧 25 万元，所得税率 25%，该公司按净利润的 15%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。 （1）若该差错达到了公司的重要性标准，应采用追溯重述法进行更正。 追溯重述法下前期差错影响数的计算分析 若该差错没有达到该公司的重要性标准，则采用未来适用法，不需要追溯。 三、会计政策、会计估计变更和差错更正的记录 三类业务涉及的主要账户 【例 4】某公司从 20X3 年度开始将以交易为目的而购入的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，该股票系 20X1 年购入，成本 100 万元，20X1 年末公允价值 110 万元，20X2年末公允价值 140 万元。所得税率 25%，盈余公积按税后利润 15%提取。例 1 中已算出 20X1年的税前差异 10 万元、税后差异 7.5 万元，所得税影响 2.5 万元；20X2 年当期的税前差异变动额 30 万元、税后差异 22.5 万元，所得税影响 7.5 万元。 【例 5】某公司办公用的固定资产原价为 6 万元，预计使用寿命为 6 年，预计净残值为0，20X0 年末购入，自 20X1 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展等原因，20X3 年开始改用年数总和法计提折旧，20X3 年的折旧额为 1.6 万元，所得税率 25%。 【例 6】某公司发现去年办公用固定资产少提折旧 25 万元，所得税率 25%，该公司按净利润的 15%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。 四、会计政策、会计估计变更和差错更正的报告